《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》常見問題答疑
前言——「全面性安排」已經(jīng)生效
「內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排」(「全面性安排」)于2006年8月21日簽署，并于2006年12月8日生效?！溉嫘园才拧乖谙愀厶貏e行政區(qū)(香港)適用于2007年4月1日或以后開始的課稅年度中取得的所得，而在中國內(nèi)地(內(nèi)地)則適用于2007年1月1日或以后開始的納稅年度中取得的所得。
一般事項(xiàng)
1. 問：香港居民在內(nèi)地工作，在什么情況下可按「全面性安排」獲免繳內(nèi)地稅或所付內(nèi)地稅款可獲抵免？
答：在「全面性安排」下，香港居民在內(nèi)地工作所得的報(bào)酬，若果同時(shí)符合以下3個(gè)條件，可以在內(nèi)地免稅。這3個(gè)條件是：
他在有關(guān)的納稅年度開始或終了的12個(gè)月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天；
該項(xiàng)報(bào)酬由并非內(nèi)地居民的雇主支付或代表該雇主支付；
該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在內(nèi)地的常設(shè)機(jī)構(gòu)所負(fù)擔(dān)。
若不符合以上任何一個(gè)條件，則有關(guān)報(bào)酬會在內(nèi)地征稅。如果有關(guān)報(bào)酬須同時(shí)在香港征稅，在內(nèi)地所繳稅款可以按「全面性安排」獲得稅收抵免。
但請注意，香港居民擔(dān)任內(nèi)地公司的董事所收取的董事費(fèi)及其他類似的款項(xiàng)，需要在內(nèi)地征稅。該董事費(fèi)等在香港不用征稅。
2. 問：怎樣計(jì)算「停留」在內(nèi)地或香港的天數(shù)？內(nèi)地自2019年1月1日起采用的「居住」天數(shù)計(jì)算方法是否適用？
答：「全面性安排」所訂的「停留」天數(shù)，是采用「身處當(dāng)?shù)靥鞌?shù)」的計(jì)算方法。根據(jù)國際慣例，入境或出境的當(dāng)天及在當(dāng)?shù)赝Ａ舻钠陂g，不論每天停留時(shí)間多少或停留原因，均當(dāng)作一天計(jì)算。
以上「停留」天數(shù)的計(jì)算方法，是有別于內(nèi)地自2019年1月1日起采用的下述「居住」天數(shù)計(jì)算方法：「在內(nèi)地停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入內(nèi)地居住天數(shù)；在內(nèi)地停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入內(nèi)地居住天數(shù)」。該「居住」天數(shù)的計(jì)算方法僅在內(nèi)地為施行個(gè)人所得稅的相關(guān)法規(guī)而適用。
3. 問：因應(yīng)「全面性安排」的「停留」天數(shù)及內(nèi)地個(gè)人所得稅的「居住」天數(shù)的不同計(jì)算方法，在內(nèi)地工作的香港居民會否受「全面性安排」的規(guī)定所限而未能享有內(nèi)地個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)內(nèi)地個(gè)人所得稅的相關(guān)法規(guī)，香港居民可按照「全面性安排」及內(nèi)地稅務(wù)法規(guī)享受「全面性安排」下的待遇，也可選擇不享受「全面性安排」下的待遇。因此，假如在內(nèi)地工作的香港居民按照「居住」天數(shù)所確定的內(nèi)地個(gè)人所得稅稅負(fù)有別于按照「停留」天數(shù)實(shí)施「全面性安排」所確定的內(nèi)地個(gè)人所得稅稅負(fù)，該香港居民仍可自行選擇對自己較為有利的計(jì)算方法，計(jì)算在內(nèi)地的應(yīng)納稅額。
4. 問：在「全面性安排」中，香港個(gè)人居民的定義是什么？
答：「全面性安排」第四條第一款第(二)項(xiàng)說明，香港個(gè)人居民是指通常居于香港的個(gè)人；或在有關(guān)的課稅年度內(nèi)在香港逗留超過180天或在連續(xù)兩個(gè)課稅年度(其中一個(gè)是有關(guān)的課稅年度)內(nèi)在香港逗留超過300天的個(gè)人。
5. 問：持有香港永久性居民身份證的人士是否就是香港個(gè)人居民？
答：這個(gè)未必一定。我們要考慮的因素是有關(guān)人士是否「通常居于香港」。
6. 問：怎樣才算通常居于香港？
答：一般而言，若個(gè)人在香港保留一永久性住所，用作他本人或其家人生活的地方，他會被視為通常居住于香港。其他會被考慮的因素包括：他在港逗留天數(shù)﹔在港是否有一個(gè)固定居所﹔在外地是否擁有物業(yè)作居住用途﹔他主要在香港還是在外地居住。
7. 問：在香港個(gè)人居民的定義方面，「逗留超過180天/300天」是連續(xù)還是累計(jì)計(jì)算？
答：無論是連續(xù)或累計(jì)計(jì)算均可。只要個(gè)人在有關(guān)的課稅年度內(nèi)，在香港一次或多次逗留期間總共超過180天，或在兩個(gè)連續(xù)的課稅年度內(nèi)(其中一個(gè)是有關(guān)的課稅年度)，在香港一次或多次逗留期間總共超過300天，會被視為香港居民。
8. 問：如根據(jù)「全面性安排」同時(shí)為香港及內(nèi)地雙方居民的個(gè)人，怎樣解決雙重居民身分的問題？
答：就解決同時(shí)為雙方個(gè)人居民的問題方面，「全面性安排」采納了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織范本的標(biāo)準(zhǔn)，其居民身分會依次按照以下規(guī)則確定(加比規(guī)則)：他在哪一方有永久性住所、他與哪一方的個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系較密切、他習(xí)慣性居住在哪一方及雙方主管當(dāng)局協(xié)商解決來決定他屬哪一方居民。關(guān)于加比規(guī)則的具體解釋，可參考《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》的通知(國稅發(fā)〔2010〕75號)，該通知就加比規(guī)則的解釋適用于「全面性安排」，請按這里參閱載于國家稅務(wù)總局網(wǎng)站的國稅發(fā)〔2010〕75號文。
9. 問：「在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個(gè)月中」指哪十二個(gè)月？
答：「在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個(gè)月中」這句子是有兩個(gè)含義的，一是可以跨年度計(jì)算有關(guān)的停留天數(shù)，二是可以移動計(jì)算。所說的十二個(gè)月可以在有關(guān)納稅年度的任何一日開始或終了。
以香港為例，在2021/22課稅年度開始或終了的任何12個(gè)月是指任何一段為期12個(gè)月的時(shí)段，其開始或結(jié)束日是在2021年4月1日至2022年3月31日這段時(shí)間內(nèi)。換句話說，該時(shí)段最早可在2020年4月2日開始(結(jié)束日期為2021年4月1日)，或最遲可在2022年3月31日開始(結(jié)束日期為2023年3月30日)。
10. 問：請舉例解釋「在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個(gè)月中在另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過一百八十三天」？
答：以香港2021/22課稅年度為例，我們要考慮的時(shí)段為2020年4月2日至2023年3月30日。如果有關(guān)的內(nèi)地居民沒有在這段期間的任何十二個(gè)月內(nèi)在港停留超過183天，他在2021/22課稅年度才符合在香港「停留期不超過183天」的免稅規(guī)定。
以內(nèi)地2021納稅年度為例，我們要考慮的時(shí)段為2020年1月2日至2022年12月30日。如果有關(guān)的香港居民沒有在這段期間的任何十二個(gè)月內(nèi)在內(nèi)地停留超過183天，他在2021納稅年度才符合在內(nèi)地「停留期不超過183天」的免稅規(guī)定。
11. 問：在計(jì)算稅額時(shí)，如何計(jì)算香港居民在內(nèi)地停留的天數(shù)？
答：在計(jì)算稅額時(shí)，每段停留期間的停留天數(shù)會采用「身處當(dāng)?shù)靥鞌?shù)減1」的方法處理，即如1月2日入境，1月5日出境，計(jì)三天而不是以身處當(dāng)?shù)靥鞌?shù)計(jì)的四天；然后累計(jì)在相應(yīng)納稅年度內(nèi)的總停留天數(shù)。由于跨境工作的人數(shù)不少，國家稅務(wù)總局及香港稅務(wù)局已取得共識，如果同一天往返兩地，而在兩地均有提供服務(wù)，則按半天計(jì)算。如果在同一天往返兩地而只有在內(nèi)地提供服務(wù)，則計(jì)算在內(nèi)地停留1天。
12. 問：如果內(nèi)地居民在香港因從事受雇工作取得收入，但他不符合「全面性安排」第十四條的免稅規(guī)定(例如他的報(bào)酬是由香港雇主支付)，而他在有關(guān)課稅年度到訪香港不超過60天，他是否可獲在香港豁免繳納薪俸稅？
答：香港一般遵循「孰優(yōu)」原則，即以「全面性安排」或《稅務(wù)條例》何者對納稅人而言較優(yōu)惠為準(zhǔn)。在上述情況下，納稅人雖然不符合「全面性安排」的免稅規(guī)定，他仍可按《稅務(wù)條例》，因到訪香港不超過60天而無須在香港繳納薪俸稅。
13. 問：董事費(fèi)收入與受雇收入的處理是否一樣？
答：董事費(fèi)和受雇收入的處理是不一樣的?！溉嫘园才拧沟谑鍡l規(guī)定，一方居民作為另一方居民公司的董事會成員取得的董事費(fèi)和其他類似款項(xiàng)，可以在該另一方征稅。換句話說，兩地居民擔(dān)任公司董事而收取的董事費(fèi)，公司居民地一方有征稅權(quán)，不須考慮該董事在各地停留的天數(shù)和實(shí)際執(zhí)行職務(wù)所在地。因此，香港居民擔(dān)任內(nèi)地公司董事而收取的董事費(fèi)，應(yīng)全數(shù)在內(nèi)地繳納個(gè)人所得稅；同樣地，內(nèi)地居民擔(dān)任香港公司董事而收取的董事費(fèi)，應(yīng)全數(shù)在香港繳納薪俸稅。
14. 問：香港居民須辦理什么手續(xù)以在內(nèi)地享受「全面性安排」下的待遇？
答：申請人須在內(nèi)地直接申請享受「全面性安排」下的待遇。自2015年11月1日起，為申請享受「全面性安排」下的待遇而提交居民身分證明書申請，申請人不需要夾附《關(guān)于請香港特別行政區(qū)稅務(wù)主管當(dāng)局出具居民證明的函》。
15. 問：對一個(gè)「合伙」而言，怎樣才算是「根據(jù)香港的法律組成」的？
答：如果有關(guān)的合伙協(xié)議書是在香港簽署的，或有關(guān)口頭協(xié)議是在香港議定的(concluded)，則該合伙便算是「根據(jù)香港的法律組成」的。
16. 問：如果納稅人對「全面性安排」有什么不明白之處，有何途徑查詢？
答：「全面性安排」的全文和有關(guān)「全面性安排」的釋義及執(zhí)行指引均已上載本局網(wǎng)頁，納稅人可隨時(shí)參閱。如果納稅人仍有疑問，可于辦公時(shí)間內(nèi)撥本局熱線1878088查詢。
在某些情況下根據(jù)「全面性安排」判定居民身分
17. 問：A先生持有內(nèi)地戶籍，透過輸入人才計(jì)劃成功申請來香港工作，受雇于香港公司。他在香港持有或租住物業(yè)，其配偶及子女與他一同來港居住，子女在香港上學(xué)。A先生大部份時(shí)間在香港居住及生活，偶爾會回內(nèi)地探親或旅游，他在某一課稅年度內(nèi)在香港逗留超過180天。根據(jù)「全面性安排」A先生同時(shí)為香港及內(nèi)地雙方居民，在此情況下該怎樣判定他的居民身分？
答：A先生的居民身分，須按「全面性安排」下的加比規(guī)則確定。在應(yīng)用加比規(guī)則解決A先生雙重居民身分的問題時(shí)，需考慮他在香港的住所是否具有永久性質(zhì)、在內(nèi)地是否保留永久性住所等情形。一般而言，如A先生在香港的住所具有永久性質(zhì)，且在內(nèi)地沒有永久性住所，則他在「全面性安排」下會被視為香港居民。相反，如A先生在內(nèi)地保留永久性住所，且在香港的住所不具有永久性質(zhì)，則他在「全面性安排」下會被視為內(nèi)地居民。
18. 問：如于問題17所述的A先生在香港及內(nèi)地均有永久性住所，該怎樣判定A先生的居民身分？
答：如果A先生在香港及內(nèi)地均有永久性住所，則需要綜合考慮A先生在香港及內(nèi)地的個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系，并比較其與哪一方更為密切。如A先生與香港的個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切，他在「全面性安排」下會被視為香港居民。相反，如A先生與內(nèi)地的個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切，他在「全面性安排」下會被視為內(nèi)地居民。
19. 問：B先生持有內(nèi)地戶籍，其情況與問題17所述的A先生相若，但由于他的香港雇主在內(nèi)地有業(yè)務(wù)，B先生需要經(jīng)常到內(nèi)地工作。B先生在某一課稅年度內(nèi)在香港逗留超過180天，而且周末時(shí)間大多在香港度過。在此情況下，在應(yīng)用加比規(guī)則解決雙重居民身分的問題時(shí)會有不同嗎？
答：B先生同時(shí)為香港及內(nèi)地雙方居民，在應(yīng)用加比規(guī)則時(shí)，B先生因工作等原因需要經(jīng)常在內(nèi)地停留，他在內(nèi)地保留永久性住所的可能性更大。相比香港，B先生與內(nèi)地的個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切的可能性也更大，因此他在「全面性安排」下被視為內(nèi)地居民的可能性更大。
20. 問：C先生持有內(nèi)地戶籍，透過輸入人才計(jì)劃成功申請來香港工作，受雇于香港公司，他在香港持有或租住物業(yè)。C先生星期一至星期五在香港工作，周末則返回內(nèi)地。C先生的配偶及子女仍留在內(nèi)地居住，子女在內(nèi)地上學(xué)。C先生在某一課稅年度內(nèi)在香港逗留超過180天。根據(jù)「全面性安排」C先生同時(shí)為香港及內(nèi)地雙方居民，在此情況下該怎樣判定他的居民身分？
答：在應(yīng)用加比規(guī)則解決C先生雙重居民身分的問題時(shí)，考慮到C先生此前在內(nèi)地工作生活，受雇于香港公司后，配偶及子女仍留在內(nèi)地，C先生在內(nèi)地應(yīng)有永久性住所，但他在香港的住所是否具有永久性質(zhì)需要結(jié)合實(shí)際事實(shí)及情況進(jìn)一步研判。如果C先生在香港的住所不具有永久性質(zhì)，則他在「全面性安排」下會被視為內(nèi)地居民。
21. 問：如于問題20所述的C先生在香港及內(nèi)地均有永久性住所，該怎樣判定C先生的居民身分？
答：如果C先生在香港及內(nèi)地均有永久性住所，則需要綜合考慮C先生在香港及內(nèi)地的個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系，并比較其與哪一方更為密切。詳情請參閱上述問題18。
