企業(yè)合作方涉嫌虛開，一般會有一些顯著特征 警惕！別等取得虛開發(fā)票再后悔
從大量企業(yè)虛開發(fā)票的典型案例看，虛開企業(yè)與正常經(jīng)營企業(yè)往往存在行為上的差異，這樣的差異會通過不同的行為特征表現(xiàn)出來。作為一家正常經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)高度關(guān)注這些虛開特征，避免取得虛開發(fā)票。
發(fā)票是記錄企業(yè)經(jīng)濟活動的重要載體。企業(yè)虛開發(fā)票不僅會影響正常稅收秩序和國家財政穩(wěn)定，而且不利于營造公平公正的營商環(huán)境。從大量企業(yè)虛開的典型案例看，虛開企業(yè)與正常經(jīng)營企業(yè)往往存在行為上的差異，這樣的差異會通過不同的行為特征表現(xiàn)出來。重慶稅務(wù)部門借助許可比對法，深入分析虛開企業(yè)相關(guān)信息、研究虛開企業(yè)行為特征，發(fā)現(xiàn)虛開發(fā)票的企業(yè)往往存在一些共性特征，值得企業(yè)關(guān)注。
關(guān)注點1：未辦理相關(guān)行政許可
一些企業(yè)未經(jīng)審批準(zhǔn)入?yún)s從事相關(guān)經(jīng)營活動且開具發(fā)票，有可能存在虛開風(fēng)險。
許可比對法是指通過收集各許可類行業(yè)企業(yè)進入市場前必備的許可要件，與企業(yè)開票數(shù)據(jù)比對，判定企業(yè)是否存在虛開行為，再經(jīng)過關(guān)聯(lián)深挖，實現(xiàn)全行業(yè)識別涉嫌虛開企業(yè)的方法。
企業(yè)是否辦理相關(guān)行政許可，是許可比對法下首先要關(guān)注的一個信息。根據(jù)我國行政許可法及相關(guān)法律規(guī)章規(guī)定，經(jīng)營范圍涉及許可經(jīng)營項目的正常經(jīng)營企業(yè)在進入市場前，都要接受必要的檢查審批，未經(jīng)許可審批便從事相關(guān)經(jīng)營活動的企業(yè)，將受到相應(yīng)的違法處罰。比如，住宿業(yè)企業(yè)需要取得公安部門的特種經(jīng)營許可，餐飲業(yè)企業(yè)需要取得市場監(jiān)督管理部門的食品經(jīng)營許可，代理記賬企業(yè)需要取得財政部門的代理記賬許可等?；谖覈姓S可的要求，正常經(jīng)營企業(yè)在正式經(jīng)營前，一般情況下會辦齊相關(guān)許可手續(xù)，并做好資金籌備、人員招募、業(yè)務(wù)拓展等工作。
按稅法規(guī)定，大部分經(jīng)濟行為開票的前提，是相關(guān)經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生或即將發(fā)生。虛開企業(yè)為逃避執(zhí)法部門的監(jiān)督，往往要快速且隱蔽地完成虛開行為，在辦理工商、稅務(wù)登記，領(lǐng)取發(fā)票后便快速開票、快速走逃，不會再冒著暴露行蹤的危險辦理其他許可證明。同時，消防許可、特種行業(yè)經(jīng)營許可等其他許可證明的辦理多需要實地核查，虛開企業(yè)在沒有實際經(jīng)營地址、未實質(zhì)開展經(jīng)營活動情況下，也無法辦理其他行政許可證明。因此，一些企業(yè)未經(jīng)審批準(zhǔn)入?yún)s從事相關(guān)經(jīng)營活動且開具發(fā)票，有可能存在虛開風(fēng)險。
筆者調(diào)研了餐飲業(yè)、住宿業(yè)、成品油經(jīng)營業(yè)、醫(yī)藥銷售業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)業(yè)這5個行業(yè)共438家企業(yè)辦理行政許可的情況。其中，347家正常經(jīng)營的企業(yè)均知曉開業(yè)前必須辦理行政許可，只有1家餐飲企業(yè)因處于初創(chuàng)試營業(yè)階段，暫未辦理行政許可；91家被認(rèn)定為虛開的企業(yè)，均未辦理行政許可。
因此，企業(yè)在向上游支付款項、收取發(fā)票時，應(yīng)重點關(guān)注開票企業(yè)是否具備相關(guān)經(jīng)營資質(zhì)。具體來說，企業(yè)可以通過國家市場監(jiān)督管理總局官方網(wǎng)站或企查查、天眼查等商業(yè)軟件，查看開票方是否具備相關(guān)從業(yè)資格。需要提醒的是，部分企業(yè)為員工報銷餐飲、住宿費用等差旅費用，要求員工提供相應(yīng)發(fā)票。稅務(wù)部門在日常管理中發(fā)現(xiàn)，此類發(fā)票的虛開風(fēng)險相對較高，建議企業(yè)進一步明確員工差旅報銷要求，加強對相關(guān)報銷憑證的審核，降低企業(yè)虛開發(fā)票的風(fēng)險。
關(guān)注點2：六員信息關(guān)聯(lián)度較高
企業(yè)如果與明顯存在多種異常注冊信息的企業(yè)發(fā)生大額交易，應(yīng)持有謹(jǐn)慎態(tài)度。
企業(yè)的六員，指企業(yè)法定代表人、投資人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅員、領(lǐng)票員、開票員。與虛開團伙同一法定代表人、投資人、開票地址的企業(yè)存在較高虛開風(fēng)險，與虛開企業(yè)同一財務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅員、領(lǐng)票員、開票員的企業(yè)虛開風(fēng)險相對減小。
實務(wù)中，虛開團伙經(jīng)常通過委托中介機構(gòu)注冊公司或者“買殼”，并通過中介機構(gòu)領(lǐng)票、開票。如果僅關(guān)注財務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅員、領(lǐng)票員、開票員的信息，容易關(guān)聯(lián)出中介機構(gòu)代理的其他與虛開團伙無關(guān)的企業(yè)，誤判率較高。因此，稅務(wù)部門可以將企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅員、領(lǐng)票員、開票員作為弱關(guān)聯(lián)項，根據(jù)其名下企業(yè)數(shù)量、名下新辦企業(yè)的注冊時間和變更登記時間的分布規(guī)律，確定其關(guān)聯(lián)的企業(yè)是否為高虛開風(fēng)險企業(yè)。
舉例來說，重慶M商貿(mào)公司開具的發(fā)票為醫(yī)藥發(fā)票，開具金額為635萬元，但該企業(yè)未取得醫(yī)藥零售許可資質(zhì)，可能存在虛開風(fēng)險。經(jīng)過進一步核查發(fā)現(xiàn)，M商貿(mào)公司法定代表人方某還注冊成立3家企業(yè)，這3家企業(yè)均為商貿(mào)類企業(yè)，成立時間均為2022年5月30日，合計開票金額為2172萬元，開票MAC地址（媒體訪問控制地址）相同。從資質(zhì)審批情況、成立時間、法定代表人信息、開票特征等種種跡象看，M商貿(mào)公司及其同一法定代表人的3家企業(yè)，具有較高的團伙性虛開風(fēng)險。
以方某名下4家企業(yè)開具發(fā)票的MAC地址為線索，稅務(wù)部門提取并分析該MAC地址，發(fā)現(xiàn)共有74戶企業(yè)使用該MAC地址開票，這些企業(yè)均成立于2022年5月至2022年7月期間，企業(yè)法定代表人年齡或是小于21歲，或是大于56歲，且法定代表人戶籍均為外省。據(jù)統(tǒng)計，這74戶企業(yè)合計開票金額達(dá)2.38億元。由于這些企業(yè)開票時間集中、注冊時間集中、年齡戶籍異常、與風(fēng)險企業(yè)高度關(guān)聯(lián)，稅務(wù)部門推斷其具有較大的團伙性虛開風(fēng)險。
基于此，企業(yè)在實際經(jīng)營中，與上下游企業(yè)尤其是第一次合作企業(yè)發(fā)生交易時，應(yīng)重點關(guān)注開票企業(yè)注冊信息，比如注冊法定代表人年齡是否明顯偏大或偏小，企業(yè)是否為明顯新辦企業(yè)，企業(yè)注冊資金與業(yè)務(wù)體量是否明顯不符，企業(yè)法定代表人名下是否存在多個不同行業(yè)類型的新辦企業(yè)等。企業(yè)如果與明顯存在多種異常注冊信息企業(yè)發(fā)生大額交易，應(yīng)持有謹(jǐn)慎態(tài)度，避免發(fā)生企業(yè)資金被騙、交易后無法取得發(fā)票、取得虛開發(fā)票等風(fēng)險事項。
關(guān)注點3：行為特征具有較高一致性
虛開企業(yè)的經(jīng)營地址通常具有“虛假性”或“聚集性”。
虛開團伙在注冊空殼企業(yè)時，往往會借助他人身份信息一次性注冊多個空殼企業(yè)。在騙取個人身份信息時，往往會在同一地區(qū)盡可能騙取更多數(shù)量的個人身份信息。因此，與虛開企業(yè)在同一時間注冊成立，在同一中介機構(gòu)辦理業(yè)務(wù)，且企業(yè)法定代表人與虛開企業(yè)法定代表人戶籍來自同一省市的新辦企業(yè)或買殼企業(yè)，可能具有較高虛開風(fēng)險。
在領(lǐng)取資料方面，數(shù)電發(fā)票推廣后，基本不存在需要在稅務(wù)部門線下領(lǐng)取資料設(shè)備的情形，但仍需領(lǐng)取辦理工商登記時的營業(yè)執(zhí)照和印章。虛開團伙為盡可能避免出現(xiàn)在監(jiān)控視頻下，很少直接到行政服務(wù)大廳領(lǐng)取資料，而是通過郵寄的方式。以重慶市為例，在重慶市開辦企業(yè)“一網(wǎng)通”平臺，企業(yè)可以辦理設(shè)立登記、刻制印章、申領(lǐng)發(fā)票、員工就業(yè)社保登記、單位公積金賬戶設(shè)立、銀行預(yù)約開戶等業(yè)務(wù)。虛開企業(yè)網(wǎng)上登記注冊時需要領(lǐng)取的執(zhí)照、印章等資料多會通過郵寄方式取得，因此與虛開企業(yè)同一郵寄地址的新辦企業(yè)，具有較高虛開風(fēng)險。
接續(xù)上述案例，稅務(wù)部門通過調(diào)取74戶企業(yè)領(lǐng)取登記資料的郵寄地址，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的相關(guān)資料均寄往同一小區(qū)附近的不同代收點。通過檢索工商部門的資料郵寄記錄，發(fā)現(xiàn)還有12戶企業(yè)的資料于同一時間段寄往該地址，該12戶企業(yè)合計開票金額8762萬元，且符合常見的虛開特征。經(jīng)過系列調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該虛開團伙注冊的疑似虛開企業(yè)86戶，合計開票金額2.65億元。經(jīng)過重慶市稅務(wù)稽查部門與公安部門的緊密配合，虛開發(fā)票犯罪團伙已被抓獲歸案，團伙成員均被依法采取刑事強制措施，并移送檢察機關(guān)。
由于虛開企業(yè)的經(jīng)營地址通常具有“虛假性”或“聚集性”，合規(guī)經(jīng)營的企業(yè)可以關(guān)注合作方的注冊地址是否為無實際經(jīng)營的集群注冊地址、虛構(gòu)地址或無法實際核查的地址，必要時可通過實地核查等方式，深入了解合作方實際經(jīng)營情況，從而有效隔離風(fēng)險，保障企業(yè)經(jīng)營安全。
（作者單位：國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局）
