科創(chuàng)企業(yè)納稅申報(bào)指南之合規(guī)建議
先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減
(一)企業(yè)同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策的，在同一期間錯(cuò)誤疊加享受
【場(chǎng)景描述】：先進(jìn)制造企業(yè)同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策的申報(bào)時(shí)分別計(jì)提加計(jì)抵減額，重復(fù)享受政策。
【政策依據(jù)】：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào))第七條、先進(jìn)制作業(yè)企業(yè)同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一時(shí)期不得疊加適用。
【業(yè)務(wù)建議】：企業(yè)在同一時(shí)期同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策的，可進(jìn)行比對(duì)后，選擇最優(yōu)政策進(jìn)行享受，使企業(yè)優(yōu)惠政策享受最大化。
(二)出口、跨境業(yè)務(wù)錯(cuò)誤適用加計(jì)抵減政策
【場(chǎng)景描述】：出口貨物勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額
【政策依據(jù)】：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào))第第五條、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)行稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
【業(yè)務(wù)建議】：企業(yè)要正確劃分應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，若先進(jìn)制造企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額/當(dāng)期全部銷售額。
(三)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行加計(jì)抵減
【場(chǎng)景描述】：企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中為了確保充分享受優(yōu)惠政策，在計(jì)算加計(jì)抵減額時(shí)，將不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)也加計(jì)扣除，虛增加計(jì)抵減額。
【政策依據(jù)】：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào))第二條、按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額。其中不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：(1)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；(2)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；(4)國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。
【業(yè)務(wù)建議】：加計(jì)抵減政策較為復(fù)雜，納稅人需明確哪些銷售額適用加計(jì)抵減政策，注意區(qū)分，準(zhǔn)確享受，若不符合政策要求的銷售額已計(jì)提加計(jì)抵減，則需對(duì)已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照規(guī)定作進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。
財(cái)政性資金收入企業(yè)所得稅申報(bào)
企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金滿足不同條件的在企業(yè)所得稅的處理上是不同的。
(一)將應(yīng)稅收入的財(cái)政性資金作為不征稅收入
【場(chǎng)景描述】：可能存在取得的財(cái)政性資金不符合不征稅收入的條件，而作為不征稅收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
【政策依據(jù)】：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
【業(yè)務(wù)建議】：通過財(cái)政、科技等部門獲取財(cái)政補(bǔ)貼的相關(guān)信息，掌握獲取財(cái)政補(bǔ)貼的具體情況，并在分析“遞延收益”“營業(yè)外收入”“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”等科目的基礎(chǔ)上，進(jìn)行正確的納稅申報(bào)。
(二)將不征稅收入支出形成的成本費(fèi)用在所得稅稅前扣除
【場(chǎng)景描述】：可能存在不征稅收入支出形成的成本、費(fèi)用以及資產(chǎn)的折舊等在所得稅稅前扣除，少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
【政策依據(jù)】：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))第二條規(guī)定，根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
【業(yè)務(wù)建議】：核實(shí)取得財(cái)政補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)等相關(guān)資料，確定各項(xiàng)補(bǔ)貼的性質(zhì)及金額；核實(shí)對(duì)應(yīng)不征稅支出的使用途徑，準(zhǔn)確區(qū)分形成資產(chǎn)、費(fèi)用的金額。如果企業(yè)選擇將符合條件的財(cái)政性資金作為不征稅收入申報(bào)，注意相應(yīng)不征稅支出形成的費(fèi)用、購置的資產(chǎn)需在所得稅匯繳時(shí)做納稅調(diào)增。
(三)五年內(nèi)未發(fā)生支出的不征稅收入在第六年未并入收入總額征稅
【場(chǎng)景描述】：財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，企業(yè)可能未計(jì)入第六年的應(yīng)稅收入總額并繳納企業(yè)所得稅。
【場(chǎng)景描述】：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
【業(yè)務(wù)建議】：核實(shí)取得財(cái)政補(bǔ)貼的文件、時(shí)間、金額以及資金使用規(guī)定；可建立財(cái)政補(bǔ)貼資金使用明細(xì)臺(tái)賬，準(zhǔn)確記錄財(cái)務(wù)核算科目、金額以及入賬時(shí)間，跟蹤管理后續(xù)年度資金的使用情況；比較會(huì)計(jì)與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，核實(shí)有無取得財(cái)政性資金在5年(60個(gè)月)內(nèi)不支出的、在第6年未并入收入總額納稅的情況。
(四)企業(yè)取得政府無償劃入的國有資產(chǎn)不符合不征稅收入的條件企業(yè)作為不征稅收入申報(bào)納稅
【場(chǎng)景描述】：縣級(jí)以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，不符合不征稅收入管理的條件，企業(yè)可能存在將其作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的風(fēng)險(xiǎn)；或者存在將取得國有資產(chǎn)作為不征稅收入處理，對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
【場(chǎng)景描述】：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(2014年第29號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。(一)縣級(jí)以上人民政府(包括政府有關(guān)部門，下同)將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金(包括資本公積)處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。(二)縣級(jí)以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。縣級(jí)以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述(一)、(二)項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。
【業(yè)務(wù)建議】：核實(shí)取得政府無償劃入國有資產(chǎn)等資料，確定其金額、用途，確定入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)；確認(rèn)取得上述資產(chǎn)是否符合不征稅收入條件、或者符合不征稅收入條件對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折舊有無在企業(yè)所得稅稅前扣除。
設(shè)備、器具一次性扣除
(一)所購進(jìn)的設(shè)備、器具不符合扣除條件
【場(chǎng)景描述】：企業(yè)將所有購進(jìn)的設(shè)備、器具以及房屋、建筑物進(jìn)行扣除，導(dǎo)致錯(cuò)享優(yōu)惠政策，少繳企業(yè)所得稅。
【政策依據(jù)】：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第37號(hào))第二條、本公告所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
【業(yè)務(wù)建議】：企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分用于享受一次性扣除的設(shè)備、器具，另外，“新購進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，并非要求購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，因此以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括企業(yè)購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)，確保政策應(yīng)享盡享。
(二)需明確固定資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理存在差異
【場(chǎng)景描述】：企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取一次性稅前扣除方法，不影響企業(yè)享受一次性稅前扣除政策，企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。
【政策依據(jù)】：《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào))第三條、企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。
【業(yè)務(wù)建議】：企業(yè)享受500萬元以下一次性扣除政策時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減處理，隨著設(shè)備的使用會(huì)計(jì)上仍在計(jì)提折舊，會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，因此需要在后續(xù)年度將稅會(huì)差異進(jìn)行納稅調(diào)增處理。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉及到項(xiàng)目立項(xiàng)、人員配置、費(fèi)用歸集、資料留存等多個(gè)環(huán)節(jié)，涉及到研發(fā)的前期、中期、后期等多個(gè)階段，但在實(shí)際操作中，這些環(huán)節(jié)往往都存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果不能對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別和處理，就有可能造成企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠，嚴(yán)重的話，還會(huì)造成大量的補(bǔ)稅、滯納金乃至罰款，甚至影響到高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)。
(一)企業(yè)不符合加計(jì)扣除政策的主體條件
【場(chǎng)景描述】：研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策對(duì)適用主體做出了一定限制，企業(yè)在進(jìn)行研究開發(fā)項(xiàng)目管理的過程中，企業(yè)要考慮自己的產(chǎn)業(yè)和研究開發(fā)活動(dòng)是否符合加計(jì)扣除的要求。
【政策依據(jù)】：《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))第四條、不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)1.煙草制造業(yè)2.住宿和餐飲業(yè)3.批發(fā)和零售業(yè)4.房地產(chǎn)業(yè)5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)6.娛樂業(yè)7.財(cái)政部國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。第五條、管理事項(xiàng)及征管要求會(huì)計(jì)核算不健全、無法準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)的企業(yè)，以及企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的企業(yè)，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策；非居民企業(yè)不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。
【業(yè)務(wù)建議】：企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)類型及行業(yè)準(zhǔn)確確認(rèn)是否為政策享受主體。
(二)混淆研發(fā)活動(dòng)范圍
【場(chǎng)景描述】：企業(yè)對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行常規(guī)升級(jí)，直接應(yīng)用某項(xiàng)研究成果，對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行技術(shù)、材料、工藝等方面的重復(fù)或者簡單變更，對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究等，均不構(gòu)成研發(fā)活動(dòng)。研發(fā)活動(dòng)一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等多種方式，實(shí)踐中委托研發(fā)和合作研發(fā)往往容易混淆，而兩種方式下對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除處理不同。
【政策依據(jù)】：《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))第一條規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。對(duì)于委托研發(fā)而言，允許委托方按照實(shí)際支付給受托方的研發(fā)費(fèi)的80%加計(jì)扣除(委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)的，可加計(jì)扣除的金額不得超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)的三分之二)，而受托方不得加計(jì)扣除；合作研發(fā)項(xiàng)目則由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
【業(yè)務(wù)建議】：企業(yè)需結(jié)合業(yè)務(wù)具體情況準(zhǔn)確判斷研發(fā)活動(dòng)范圍及方式，并相應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)處理。
(三)錯(cuò)誤將管理層、行政人員歸集為研發(fā)人員
【場(chǎng)景描述】研發(fā)人員是研究開發(fā)活動(dòng)的核心組成部分，研究開發(fā)人員的人力成本在研究開發(fā)費(fèi)用中所占的比例很大，因此研究開發(fā)人員的準(zhǔn)確識(shí)別和歸集顯得非常重要。由于企業(yè)對(duì)研發(fā)人員的管理不善，有可能造成研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
【政策依據(jù)】：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))第一條第(一)款、直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研發(fā)研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)研究人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
【業(yè)務(wù)建議】企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)研究研發(fā)人員的管理，行政、財(cái)務(wù)、后勤等不直接參與研發(fā)的人員，不屬于研究研發(fā)人員范疇，其工資、薪金、五險(xiǎn)一金、勞務(wù)成本等，不得計(jì)入加計(jì)扣除的范圍。
(四)研發(fā)費(fèi)用的歸集不準(zhǔn)確
【場(chǎng)景描述】企業(yè)可能將不屬于研發(fā)費(fèi)用的支出，如日常生產(chǎn)經(jīng)營中的一般性技術(shù)維護(hù)費(fèi)用、市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)用等計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，擴(kuò)大加計(jì)扣除基數(shù)?；蛘呶窗匆?guī)定對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，導(dǎo)致費(fèi)用劃分不清，卻進(jìn)行了加計(jì)扣除。
【政策依據(jù)】《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))第一條對(duì)研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍做出明確規(guī)定。第三條、對(duì)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算與管理提出了要求，即“企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除”。
【業(yè)務(wù)建議】實(shí)踐中有的研究研發(fā)人員在從事研發(fā)活動(dòng)的同時(shí)也會(huì)參與部分生產(chǎn)活動(dòng)，并且相關(guān)人員的人事關(guān)系可能在生產(chǎn)部門，因此需要準(zhǔn)確核算和劃分相關(guān)人員的費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)的歸集通常有三種口徑，即會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑、以及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策口徑，三種口徑之間存在一定差異，企業(yè)在歸集和核算時(shí)應(yīng)注意把握和區(qū)別。
天使投資人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)
(一) 被投資企業(yè)資質(zhì)不符合要求
【場(chǎng)景描述】：被投資企業(yè)不符合初創(chuàng)科技型企業(yè)，納稅人提供虛假資料，違規(guī)享受稅收政策。
【政策依據(jù)】：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))第二條、相關(guān)政策條件(一)本通知所稱初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：1.在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；2.接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元；3.接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過5年(60個(gè)月)；4.接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。(二)享受本通知規(guī)定稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：1.在中國境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；2.符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門令第39號(hào))規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)令第105號(hào))關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作；3.投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)有關(guān)政策條件的公告》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào))為進(jìn)一步支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，現(xiàn)就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)有關(guān)稅收政策事項(xiàng)公告如下：對(duì)于初創(chuàng)科技型企業(yè)需符合的條件，從業(yè)人數(shù)繼續(xù)按不超過300人、資產(chǎn)總額和年銷售收入按均不超過5000萬元執(zhí)行，《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))規(guī)定的其他條件不變。在此期間已投資滿2年及新發(fā)生的投資，可按財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件和本公告規(guī)定適用有關(guān)稅收政策。本公告執(zhí)行至2027年12月31日。
【業(yè)務(wù)建議】：天使投資人需在投資前核查企業(yè)資質(zhì)(如研發(fā)費(fèi)用、股權(quán)結(jié)構(gòu))，確保符合政策要求。
(二) 天使投資個(gè)人不符合條件
【場(chǎng)景描述】：天使投資人與被投企業(yè)存在發(fā)起、雇傭、親屬等關(guān)系，且投資后2年內(nèi)本人及親屬合計(jì)持股需大于50%，或存在隱性代持和未披露關(guān)聯(lián)關(guān)系。天使投資人以非現(xiàn)金方式進(jìn)行投資。
【政策依據(jù)】：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))(三)享受本通知規(guī)定的稅收政策的天使投資個(gè)人，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：1.不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同)，且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系；2.投資后2年內(nèi)，本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。(四)享受本通知規(guī)定的稅收政策的投資，僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。
【業(yè)務(wù)建議】：天使投資個(gè)人需在投資前查看個(gè)人條件，核查企業(yè)信息，確保符合政策要求。
