在華工作的外籍個人 能否適用個稅專項附加扣除政策？
您好，我是巴西籍人士。我2024年3月1日來華，任職于寧波市某外資企業(yè)，除2024年12月14日—2025年1月13日返回巴西過圣誕假期外，其余時間一直在中國境內(nèi)工作、生活。來華至今，我一直都在寧波市租房住。目前，我的全部收入都來源于就職的中國企業(yè)，但我的社會保險費仍在巴西繳納。請問，我在2024年度個人所得稅綜合所得匯算清繳時，能否適用個稅專項附加扣除政策？
——巴西籍納稅人 阿林娜（化名）
隨著中國開放的大門“越開越大”，國內(nèi)企業(yè)在用人方面的需求也日益多元化，這也吸引了越來越多的外籍個人來華就業(yè)。在此背景下，和阿林娜一樣，不少在華工作的外籍個人難免會遇到個人所得稅方面的困擾。值得注意的是，2024年度個人所得稅綜合所得匯算清繳（以下簡稱個稅匯算）于6月底結(jié)束，在華工作的外籍個人能否適用個稅專項附加扣除政策，需要“具體問題具體分析”。
“判斷阿林娜能否適用個稅專項附加扣除政策，首先需要確定，她是否為中國居民個人?！眹叶悇?wù)總局寧波市稅務(wù)局個人所得稅處副處長王駿介紹，《中華人民共和國個人所得稅法》第一條明確，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人，為居民個人。據(jù)此分析，2024年全年（閏年）共366天，阿林娜1月1日—3月1日、12月14日—12月31日兩個時間段不在華居住，在華居住天數(shù)為366－61－18＝287（天），已超過183天，阿林娜構(gòu)成中國的居民個人。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，構(gòu)成中國居民個人的外籍個人，可以選擇適用個稅專項附加扣除政策，也可以選擇享受津補貼免稅優(yōu)惠，但兩項稅收政策不得同時享受。
選擇一：
適用個稅專項附加扣除政策
“由于已經(jīng)構(gòu)成中國居民個人，阿林娜可以選擇適用個稅專項附加扣除政策?！蓖躜E告訴記者，《中華人民共和國個人所得稅法》第一條明確，居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。同時，第六條明確，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
也就是說，阿林娜作為我國的居民個人，應(yīng)就其從我國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。同時，阿林娜可以選擇適用個稅專項附加扣除政策。具體來說，阿林娜在寧波市租房，從租賃合同約定起租的當(dāng)月起，即從2024年3月起，可以享受每個月1500元的住房租金專項附加扣除。
假設(shè)2024年度，阿林娜實際取得工資薪金所得30萬元，憑有效支出憑證報銷符合條件的津補貼合計3萬元，無符合扣除條件的“三險一金”個稅。
阿林娜若選擇適用個稅專項附加扣除政策，則3萬元津補貼應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，那么，其2024年度綜合所得應(yīng)納稅所得額為（300000＋30000）－60000－1500×10＝255000（元），適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為16920，應(yīng)繳納個人所得稅255000×20%－16920＝34080（元）。
選擇二：
享受津補貼免稅優(yōu)惠
“作為外籍個人，阿林娜還可以選擇享受津補貼免稅優(yōu)惠，但津補貼免稅優(yōu)惠與個稅專項附加扣除不得同時享受?！贝认卸悇?wù)局稅政二科副科長嚴(yán)科益說。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施外籍個人有關(guān)津補貼個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第29號）第一條明確，2027年12月31日前，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個稅專項附加扣除，也可以選擇按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕020號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補貼征免個人所得稅的通知》（財稅〔2004〕29號）規(guī)定，享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。
阿林娜若選擇享受津補貼免稅優(yōu)惠政策，則3萬元津補貼不計入應(yīng)納稅所得額，那么，其2024年度綜合所得應(yīng)納稅所得額為300000－60000＝240000（元），適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為16920，應(yīng)繳納個人所得稅240000×20%－16920＝31080（元）。相較之下，阿林娜選擇享受津補貼免稅優(yōu)惠更為合適。
“在實際生活中，每個外籍個人的情況各不相同，建議大家從自身實際出發(fā)，準(zhǔn)確對比兩種優(yōu)惠的適用條件，進(jìn)行合適的選擇?！眹?yán)科益提醒，納稅人若在操作過程中遇到任何疑問，可隨時通過12366納稅繳費服務(wù)熱線、征納互動服務(wù)平臺或辦稅服務(wù)廳等多種渠道咨詢，確保依法依規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策，準(zhǔn)確無誤完成個稅匯算。
華政研究院院長吳小強提醒，外籍個人或代為辦理個稅匯算的單位，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定留存或者提供有關(guān)證據(jù)資料，包括全部綜合所得、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料，自匯算清繳期結(jié)束之日起留存5年。
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