資管產(chǎn)品管理人：按比例申請(qǐng)退還新增留抵稅額
當(dāng)前，適用增值稅留抵退稅政策的納稅人可分為三類，第一類是制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)納稅人，第二類是房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，第三類是其他納稅人。近期，有納稅人向筆者咨詢，增值稅留抵退稅新政策生效后，資管產(chǎn)品管理人能否申請(qǐng)留抵退稅。筆者認(rèn)為，資管產(chǎn)品管理人應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)性質(zhì)，對(duì)于符合條件的業(yè)務(wù)可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻滞硕?，同時(shí)注意新增加留抵稅額的金額，按照政策規(guī)定適用退稅比例，準(zhǔn)確計(jì)算允許退還的留抵稅額。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱7號(hào)公告）自2025年9月1日起施行。新政實(shí)施前，資管產(chǎn)品管理人申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻滞硕?，適用的是《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）中金融業(yè)企業(yè)小型、微型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，或《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定的一般要求。2025年9月1日起，資管產(chǎn)品管理人適用增值稅留抵退稅政策，需符合7號(hào)公告第三類“其他納稅人”要求。
7號(hào)公告明確，除制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人以外的其他納稅人，申請(qǐng)退稅前連續(xù)6個(gè)月期末留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比，新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按比例退還新增加留抵稅額。
舉例來(lái)說(shuō)，甲公司是一家資產(chǎn)管理有限公司，為增值稅一般納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)包括為客戶運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品（集合資產(chǎn)管理計(jì)劃），甲公司同時(shí)使用自有資金進(jìn)行投資交易。甲公司2025年9月所屬期期末留抵稅額為5000萬(wàn)元，2025年4月—9月期末留抵稅額均大于零，2024年12月31日期末留抵稅額為2000萬(wàn)元。
案例中，甲公司2025年9月期末留抵稅額與2024年12月31日期末留抵稅額相比，新增加3000萬(wàn)元，且2025年4月—9月（連續(xù)6個(gè)月）期末留抵稅額均大于零。所以，甲公司可根據(jù)7號(hào)公告規(guī)定，在2025年10月完成2025年9月所屬期增值稅納稅申報(bào)后，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按比例退還新增加留抵稅額。
值得注意的是，資管產(chǎn)品管理人的業(yè)務(wù)主要包括兩個(gè)部分，一部分是資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%征收率繳納增值稅；另一部分是接受投資者委托或信托對(duì)受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)（即自營(yíng)業(yè)務(wù)），以及除前述資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)之外的其他業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。資管產(chǎn)品管理人為一般納稅人時(shí)，其從事自營(yíng)業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)若存在增值稅留抵稅額，且符合7號(hào)公告第二條規(guī)定的條件時(shí)，可申請(qǐng)留抵退稅。
7號(hào)公告明確，除制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人以外的其他納稅人，新增加留抵稅額不超過(guò)1億元的部分（含1億元），退稅比例為60%；超過(guò)1億元的部分，退稅比例為30%。允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不超過(guò)1億元的部分×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%+超過(guò)1億元的部分×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×30%。進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期當(dāng)年1月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的7類增值稅扣稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
比如，資管產(chǎn)品管理人乙公司是一家金融企業(yè)，為增值稅一般納稅人。乙公司符合7號(hào)公告“其他納稅人”條件，于2025年10月申請(qǐng)退還期末留抵稅額，申請(qǐng)退稅前連續(xù)6個(gè)月期末留抵稅額均大于零，9月所屬期期末留抵稅額為15000萬(wàn)元，2024年12月31日期末留抵稅額2000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例80%。乙公司2025年9月期末留抵稅額與2024年12月31日期末留抵稅額相比，新增加13000萬(wàn)元。根據(jù)政策規(guī)定，乙公司可以選擇適用7號(hào)公告，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按比例退還新增加留抵稅額。乙公司允許退還的留抵稅額為10000×80%×60%+（15000－2000－10000）×80%×30%=5520（萬(wàn)元）。
資管產(chǎn)品管理人需注意，在符合增值稅留抵退稅政策條件的次月，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》。增值稅留抵退稅申請(qǐng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，資管產(chǎn)品管理人應(yīng)當(dāng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，按照規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
（作者單位：常州企易達(dá)企業(yè)管理服務(wù)有限公司）
