熱點(diǎn)問(wèn)答:如何用應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款?
實(shí)務(wù)中,應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款政策如何適用?近期,國(guó)家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行解答,本期編發(fā)相關(guān)內(nèi)容,供讀者參考。
問(wèn):2025年9月我公司有一筆待稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的增值稅期末留抵稅額,同時(shí)也有增值稅欠稅等欠繳稅費(fèi),請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何確定經(jīng)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額?
答:經(jīng)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額,是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定后,允許退還但尚未退還給納稅人的留抵稅額。對(duì)于存在增值稅欠稅的納稅人,應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第20號(hào))的規(guī)定,以抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的留抵稅額。增值稅欠稅,包括增值稅欠稅及相應(yīng)滯納金。
問(wèn):近期我公司有一筆留抵退稅申請(qǐng),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò),但我公司尚有企業(yè)所得稅欠稅,是否可以用這筆允許退還的留抵稅額抵扣企業(yè)所得稅欠稅?
答:稅收征管法實(shí)施細(xì)則第79條規(guī)定,納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可將應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款;抵扣后仍有余額的,退還納稅人。同時(shí),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2002〕150號(hào))規(guī)定,可以抵扣欠繳稅款的應(yīng)退稅款類(lèi)型,包括“其他應(yīng)退稅款”。
根據(jù)上述規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)允許退還的留抵稅額屬于應(yīng)退稅款,可用以抵扣你公司欠繳的企業(yè)所得稅。抵扣后有余額的,退還你公司。
問(wèn):我公司有兩筆欠繳稅款,一筆是發(fā)生在2024年5月31日的企業(yè)所得稅欠繳稅款,一筆是發(fā)生在2025年8月15日的增值稅欠繳稅款。近期我公司申請(qǐng)并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核形成一筆應(yīng)退稅款,具體如何抵扣欠稅?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2002〕150號(hào))規(guī)定,應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款應(yīng)當(dāng)按照欠繳稅款的發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣,先發(fā)生的先抵扣,即發(fā)生日期在前的欠繳稅款先抵扣。
稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照欠稅發(fā)生日期,先抵扣2024年5月31日的企業(yè)所得稅欠繳稅款及滯納金,如有余額,再抵扣2025年8月15日的增值稅欠繳稅款及滯納金。
問(wèn):截至2025年8月20日,我公司有一筆消費(fèi)稅欠繳稅款400萬(wàn)元及對(duì)應(yīng)滯納金20萬(wàn)元。同日,我公司申請(qǐng)并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)一筆企業(yè)所得稅應(yīng)退稅款300萬(wàn)元,應(yīng)如何計(jì)算抵扣欠稅及滯納金?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2002〕150號(hào))規(guī)定,同一筆次欠繳稅款與滯納金配比抵扣,即應(yīng)退稅款按比例抵扣欠繳稅款及其對(duì)應(yīng)計(jì)算的滯納金。
你公司獲得的應(yīng)退稅款3000000元,應(yīng)按照欠繳稅款3000000×4000000÷4200000=2857142.86(元)抵扣消費(fèi)稅欠稅;同時(shí),配比抵扣滯納金3000000×200000÷4200000=142857.14(元)。
問(wèn):截至2025年10月24日,我公司有一筆2025年6月所屬期的增值稅欠繳稅款200萬(wàn)元及對(duì)應(yīng)滯納金10萬(wàn)元;有一筆2023年9月所屬期的增值稅欠稅已繳納入庫(kù),對(duì)應(yīng)的1萬(wàn)元滯納金未繳納。同日,我公司申請(qǐng)并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)一筆企業(yè)所得稅應(yīng)退稅款300萬(wàn)元,應(yīng)如何抵扣欠稅及滯納金?
答:為嚴(yán)格落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2002〕150號(hào))規(guī)定,對(duì)同時(shí)存在欠繳稅款與已繳欠繳稅款未繳納對(duì)應(yīng)滯納金的,按照有利于納稅人原則,先抵扣欠繳稅款再抵扣已繳欠繳稅款未繳納對(duì)應(yīng)的滯納金。即應(yīng)退稅款先抵扣欠繳稅款及配比計(jì)算的滯納金,有余額的,再抵扣已繳欠繳稅款未繳納對(duì)應(yīng)滯納金。
稅務(wù)機(jī)關(guān)使用你公司應(yīng)退稅款先抵扣欠繳稅款及滯納金,余額90萬(wàn)元(300-210)再抵扣已繳欠繳稅款未繳納對(duì)應(yīng)滯納金1萬(wàn)元,剩余的89萬(wàn)元(90-1)退回納稅人。
問(wèn):我公司在用應(yīng)退稅款抵扣欠稅時(shí),能否選擇先行抵扣欠稅,再抵扣滯納金?
答:不能?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào))規(guī)定,“對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅及滯納金不再要求同時(shí)繳納,可以先行繳納欠稅,再依法繳納滯納金”,上述規(guī)定旨在鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)繳納欠繳稅款,僅針對(duì)繳稅情形,不適用抵欠業(yè)務(wù)。
對(duì)于進(jìn)入抵扣欠稅環(huán)節(jié)的應(yīng)退稅款,不能選擇欠稅和對(duì)應(yīng)滯納金的抵扣順序,應(yīng)配比抵扣欠繳稅款與滯納金。