熱點(diǎn)問(wèn)答：如何用應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款？
實(shí)務(wù)中，應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款政策如何適用？近期，國(guó)家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行解答，本期編發(fā)相關(guān)內(nèi)容，供讀者參考。
問(wèn)：2025年9月我公司有一筆待稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的增值稅期末留抵稅額，同時(shí)也有增值稅欠稅等欠繳稅費(fèi)，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何確定經(jīng)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額？
答：經(jīng)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定后，允許退還但尚未退還給納稅人的留抵稅額。對(duì)于存在增值稅欠稅的納稅人，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第20號(hào)）的規(guī)定，以抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的留抵稅額。增值稅欠稅，包括增值稅欠稅及相應(yīng)滯納金。
問(wèn)：近期我公司有一筆留抵退稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)，但我公司尚有企業(yè)所得稅欠稅，是否可以用這筆允許退還的留抵稅額抵扣企業(yè)所得稅欠稅？
答：稅收征管法實(shí)施細(xì)則第79條規(guī)定，納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款；抵扣后仍有余額的，退還納稅人。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕150號(hào)）規(guī)定，可以抵扣欠繳稅款的應(yīng)退稅款類(lèi)型，包括“其他應(yīng)退稅款”。
根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)允許退還的留抵稅額屬于應(yīng)退稅款，可用以抵扣你公司欠繳的企業(yè)所得稅。抵扣后有余額的，退還你公司。
問(wèn)：我公司有兩筆欠繳稅款，一筆是發(fā)生在2024年5月31日的企業(yè)所得稅欠繳稅款，一筆是發(fā)生在2025年8月15日的增值稅欠繳稅款。近期我公司申請(qǐng)并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核形成一筆應(yīng)退稅款，具體如何抵扣欠稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕150號(hào)）規(guī)定，應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款應(yīng)當(dāng)按照欠繳稅款的發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵扣，即發(fā)生日期在前的欠繳稅款先抵扣。
稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照欠稅發(fā)生日期，先抵扣2024年5月31日的企業(yè)所得稅欠繳稅款及滯納金，如有余額，再抵扣2025年8月15日的增值稅欠繳稅款及滯納金。
問(wèn)：截至2025年8月20日，我公司有一筆消費(fèi)稅欠繳稅款400萬(wàn)元及對(duì)應(yīng)滯納金20萬(wàn)元。同日，我公司申請(qǐng)并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)一筆企業(yè)所得稅應(yīng)退稅款300萬(wàn)元，應(yīng)如何計(jì)算抵扣欠稅及滯納金？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕150號(hào)）規(guī)定，同一筆次欠繳稅款與滯納金配比抵扣，即應(yīng)退稅款按比例抵扣欠繳稅款及其對(duì)應(yīng)計(jì)算的滯納金。
你公司獲得的應(yīng)退稅款3000000元，應(yīng)按照欠繳稅款3000000×4000000÷4200000＝2857142.86（元）抵扣消費(fèi)稅欠稅；同時(shí)，配比抵扣滯納金3000000×200000÷4200000＝142857.14（元）。
問(wèn)：截至2025年10月24日，我公司有一筆2025年6月所屬期的增值稅欠繳稅款200萬(wàn)元及對(duì)應(yīng)滯納金10萬(wàn)元；有一筆2023年9月所屬期的增值稅欠稅已繳納入庫(kù)，對(duì)應(yīng)的1萬(wàn)元滯納金未繳納。同日，我公司申請(qǐng)并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)一筆企業(yè)所得稅應(yīng)退稅款300萬(wàn)元，應(yīng)如何抵扣欠稅及滯納金？
答：為嚴(yán)格落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕150號(hào)）規(guī)定，對(duì)同時(shí)存在欠繳稅款與已繳欠繳稅款未繳納對(duì)應(yīng)滯納金的，按照有利于納稅人原則，先抵扣欠繳稅款再抵扣已繳欠繳稅款未繳納對(duì)應(yīng)的滯納金。即應(yīng)退稅款先抵扣欠繳稅款及配比計(jì)算的滯納金，有余額的，再抵扣已繳欠繳稅款未繳納對(duì)應(yīng)滯納金。
稅務(wù)機(jī)關(guān)使用你公司應(yīng)退稅款先抵扣欠繳稅款及滯納金，余額90萬(wàn)元（300－210）再抵扣已繳欠繳稅款未繳納對(duì)應(yīng)滯納金1萬(wàn)元，剩余的89萬(wàn)元（90－1）退回納稅人。
問(wèn)：我公司在用應(yīng)退稅款抵扣欠稅時(shí)，能否選擇先行抵扣欠稅，再抵扣滯納金？
答：不能?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào)）規(guī)定，“對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅及滯納金不再要求同時(shí)繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金”，上述規(guī)定旨在鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)繳納欠繳稅款，僅針對(duì)繳稅情形，不適用抵欠業(yè)務(wù)。
對(duì)于進(jìn)入抵扣欠稅環(huán)節(jié)的應(yīng)退稅款，不能選擇欠稅和對(duì)應(yīng)滯納金的抵扣順序，應(yīng)配比抵扣欠繳稅款與滯納金。
