先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)享受增值稅加計(jì)抵減政策 進(jìn)項(xiàng)稅額具體如何確定？
近期，筆者發(fā)現(xiàn)，實(shí)務(wù)中，有的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)適用增值稅加計(jì)抵減政策時(shí)，對(duì)制造業(yè)銷售額口徑理解不到位，導(dǎo)致計(jì)算比重不準(zhǔn)確，從而不符合增值稅加計(jì)抵減條件；有的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)發(fā)生銷售原材料、半成品待加工后回購(gòu)的特殊業(yè)務(wù)，直接按全部進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅加計(jì)抵減額，導(dǎo)致申報(bào)錯(cuò)誤。筆者提醒，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)依據(jù)《工業(yè)和信息化部辦公廳 財(cái)政部辦公廳 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于2025年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單制定工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（工信廳聯(lián)財(cái)函〔2025〕217號(hào)）等文件規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算制造業(yè)銷售額比重、特殊業(yè)務(wù)的增值稅加計(jì)抵減額。
制造業(yè)銷售額占比計(jì)算
先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)欲享受增值稅加計(jì)抵減政策，除須在2025年內(nèi)具備高新技術(shù)資格，且在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作網(wǎng)上填報(bào)的“所屬行業(yè)”屬于《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4754—2017）中“制造業(yè)”門類（C門類）外，其從事制造業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的銷售額合計(jì)占全部銷售額比重須滿足要求。
具體來(lái)說(shuō)，工信廳聯(lián)財(cái)函〔2025〕217號(hào)文件第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，進(jìn)入2025年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單（以下簡(jiǎn)稱2025年度名單）的企業(yè)，自2024年1月1日至12月31日期間，從事制造業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的銷售額合計(jì)占全部銷售額比重50%（不含）以上，全部銷售額及制造業(yè)產(chǎn)品銷售額均不含增值稅。
那么，銷售額具體包括什么？應(yīng)該怎樣確定？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)明確，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第七條關(guān)于加計(jì)抵減政策適用所稱“銷售額”，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。其中，納稅申報(bào)銷售額包括一般計(jì)稅方法銷售額，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項(xiàng)目銷售額。
實(shí)務(wù)中，企業(yè)委托外部加工的情況比較常見(jiàn)。企業(yè)如收回委托外部加工的貨物，需要根據(jù)具體情形確認(rèn)相關(guān)銷售額。工信廳聯(lián)財(cái)函〔2025〕217號(hào)文件第二條第（二）項(xiàng)明確，委托外部進(jìn)行生產(chǎn)加工的，相關(guān)銷售額不計(jì)入制造業(yè)產(chǎn)品銷售額。受托企業(yè)在滿足本通知相關(guān)規(guī)定的情況下，加工費(fèi)可計(jì)入從事制造業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)銷售額。
舉例來(lái)說(shuō)，甲公司注冊(cè)登記在A省轄市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，屬于增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)范圍為醫(yī)療器械研發(fā)、生產(chǎn)與銷售；甲公司進(jìn)入2025年度名單。2024年，甲公司自行納稅申報(bào)自產(chǎn)貨物銷售額3000萬(wàn)元，委托關(guān)聯(lián)方乙公司（增值稅一般納稅人）加工貨物收回后直接對(duì)外銷售額1000萬(wàn)元，合計(jì)銷售額4000萬(wàn)元。那么，2024年1月1日至12月31日期間，甲公司從事制造業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的銷售額合計(jì)占全部銷售額比重為3000÷4000×100%＝75%，大于50%，符合先進(jìn)制造業(yè)銷售額比重要求。
特殊業(yè)務(wù)模式的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算
實(shí)務(wù)中，有的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可能將原材料、半成品銷售給另一企業(yè)加工，待另一企業(yè)將原材料、半成品加工為半成品或者產(chǎn)成品后再回購(gòu)。針對(duì)這種特殊業(yè)務(wù)模式，工信廳聯(lián)財(cái)函〔2025〕217號(hào)文件第七條進(jìn)一步明確，享受政策的企業(yè)將原材料、半成品銷售給另一企業(yè)加工為半成品或者產(chǎn)成品后進(jìn)行回購(gòu)的，應(yīng)當(dāng)僅就半成品或者產(chǎn)成品加工費(fèi)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)提加計(jì)抵減額。
例如，2025年11月，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丙公司簽訂合同，主要內(nèi)容包括：1.甲公司將100臺(tái)醫(yī)療器械半成品出售給丙公司，不含稅價(jià)款為800萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅額為104萬(wàn)元；2.丙公司將該批半成品加工成產(chǎn)成品。驗(yàn)收合格后，甲公司以不含稅價(jià)款1100萬(wàn)元收購(gòu)該批產(chǎn)成品，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額為143萬(wàn)元。上述合同均履行完畢。
甲公司將醫(yī)療器械半成品銷售給丙公司加工為產(chǎn)成品后進(jìn)行回購(gòu)，根據(jù)工信廳聯(lián)財(cái)函〔2025〕217號(hào)文件，應(yīng)當(dāng)僅就產(chǎn)成品加工費(fèi)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)提加計(jì)抵減額。甲公司這筆業(yè)務(wù)相應(yīng)的產(chǎn)成品加工費(fèi)為1100－800＝300（萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為300×13%＝39（萬(wàn)元），計(jì)提加計(jì)抵減額39×5%＝1.95（萬(wàn)元）；其銷售的100臺(tái)醫(yī)療器械半成品所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能計(jì)提加計(jì)抵減額。
筆者提醒，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)欲合規(guī)享受增值稅加計(jì)抵減政策，應(yīng)按稅收政策規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算制造業(yè)銷售額及其比重，分類記錄各項(xiàng)銷售額；針對(duì)銷售原材料、半成品待加工后回購(gòu)等特殊業(yè)務(wù)，應(yīng)及時(shí)保存相關(guān)交易合同，按加工費(fèi)部分準(zhǔn)確計(jì)算可加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額，并認(rèn)真做好專項(xiàng)臺(tái)賬記錄，以便準(zhǔn)確計(jì)算可加計(jì)抵減額。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州市廣陵區(qū)稅務(wù)局、京洲聯(lián)信揚(yáng)州稅務(wù)事務(wù)所）
