工業(yè)母機(jī)企業(yè)適用加計(jì)抵減政策 把握時(shí)間節(jié)點(diǎn)，算準(zhǔn)抵減金額
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的通知》（財(cái)稅〔2023〕25號(hào)）規(guī)定，符合條件的工業(yè)母機(jī)企業(yè)，可按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納增值稅稅額。近期，有不少工業(yè)母機(jī)企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人向筆者咨詢增值稅加計(jì)抵減政策的適用細(xì)節(jié)。本月，列入2025年度清單的企業(yè)，已陸續(xù)開始申報(bào)計(jì)提、補(bǔ)充計(jì)提加計(jì)抵減額。筆者提示，雖然本月增值稅申報(bào)納稅期限已于15日結(jié)束，但是列入清單的企業(yè)仍可對11月屬期《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》進(jìn)行更正，以及時(shí)、足額享受政策紅利。
10月31日后可查詢是否被列入清單
根據(jù)《工業(yè)和信息化部 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于開展2025年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單制定工作的通知》（工信部聯(lián)通裝函〔2025〕198號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)可于10月31日后，從信息填報(bào)系統(tǒng)中查詢是否被列入2025年度享受加計(jì)抵減政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單（以下簡稱清單）。工業(yè)母機(jī)企業(yè)財(cái)稅人員可登錄“工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減申報(bào)系統(tǒng)”，查詢是否被列入清單。
工信部聯(lián)通裝函〔2025〕198號(hào)文件進(jìn)一步明確，清單印發(fā)后，企業(yè)可在當(dāng)期一并計(jì)提前期可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額。列入2025年清單的企業(yè)，于2025年1月1日起享受政策；已列入2024年清單但未列入2025年清單的企業(yè)，于2025年10月31日停止享受政策。
舉例來說，甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）為工業(yè)母機(jī)企業(yè)，無出口和跨境業(yè)務(wù)，未被列入2024年度清單，假設(shè)2025年1月—11月，每月勾選確認(rèn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1000萬元（均為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無按規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形，下同）。11月末，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員登錄“工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減申報(bào)系統(tǒng)”，查詢企業(yè)是否被列入2025年度清單。
假設(shè)查詢結(jié)果為甲企業(yè)已被列入2025年度清單，根據(jù)工信部聯(lián)通裝函〔2025〕198號(hào)文件規(guī)定，甲企業(yè)可以自2025年1月1日起享受加計(jì)抵減政策，在申報(bào)2025年11月屬期增值稅時(shí)，一次性補(bǔ)提2025年1月1日—2025年11月30日可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，合并填入“當(dāng)期發(fā)生額”，無需更正往期增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表。甲企業(yè)1月—11月累計(jì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11000萬元，可一次性計(jì)提加計(jì)抵減額為11000×15%＝1650（萬元）。在申報(bào)11月屬期增值稅時(shí)，甲企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）的“二、加計(jì)抵減情況”部分，第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”的第2列“本期發(fā)生額”處填寫“16500000”，第4列“本期可抵減額”欄次根據(jù)加計(jì)抵減額期初余額和本期調(diào)減額數(shù)據(jù)，自動(dòng)計(jì)算出“本期可抵減額”，用于抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額。
假設(shè)甲企業(yè)被列入2024年度清單，因生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化，導(dǎo)致2024年度生產(chǎn)銷售的先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品收入占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例低于60%，查詢結(jié)果為甲企業(yè)未被列入2025年度清單。根據(jù)工信部聯(lián)通裝函〔2025〕198號(hào)文件規(guī)定，甲企業(yè)可以在2024年1月1日—2025年10月31日享受加計(jì)抵減政策。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月足額計(jì)提加計(jì)抵減額并抵減相應(yīng)的應(yīng)納稅額，其在申報(bào)2025年1月—10月屬期增值稅時(shí)，每月計(jì)提加計(jì)抵減額為1000×15%＝150（萬元）。甲企業(yè)在申報(bào)1月—10月屬期增值稅時(shí)，逐月在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）的“二、加計(jì)抵減情況”部分，第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”的第2列“本期發(fā)生額”處填寫“1500000”。由于甲企業(yè)未被列入2025年度清單，其在申報(bào)2025年11月屬期增值稅時(shí)，不得再計(jì)提加計(jì)抵減額。但是，結(jié)余的“可抵減額”可以繼續(xù)使用。甲企業(yè)應(yīng)動(dòng)態(tài)監(jiān)控結(jié)余可抵減額，抵減至零即止，不得新增計(jì)提。
發(fā)生重大變化應(yīng)在45日內(nèi)報(bào)告
根據(jù)工信部聯(lián)通裝函〔2025〕198號(hào)文件第六條，清單有效期內(nèi)，企業(yè)如發(fā)生更名、分立、合并、重組以及主營業(yè)務(wù)重大變化等情況，應(yīng)于完成變更登記之日起45日內(nèi)向地方工信部門報(bào)告，地方工信部門于企業(yè)完成變更登記之日起60日內(nèi)，將核實(shí)后的企業(yè)重大變化情況表和相關(guān)材料報(bào)送工業(yè)和信息化部，工業(yè)和信息化部會(huì)同相關(guān)部門確定發(fā)生變更情形后是否繼續(xù)符合享受優(yōu)惠政策的企業(yè)條件。企業(yè)超過規(guī)定時(shí)間報(bào)送變更情況說明的，地方工信部門不予受理，企業(yè)自變更登記之日起停止享受2025年度相關(guān)政策。
例如，乙企業(yè)（增值稅一般納稅人）主要從事鑄造裝備制造，已被列入2025年度清單。假設(shè)2025年12月10日，乙企業(yè)發(fā)生更名，并于12月15日完成了變更登記。那么，根據(jù)工信部聯(lián)通裝函〔2025〕198號(hào)文件規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于12月15日起45日內(nèi)向地方工信部門報(bào)告，填寫《企業(yè)重大變化情況表》，如實(shí)填寫原企業(yè)、變更后企業(yè)的名稱、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、類型、注冊資本等信息。在《企業(yè)重大變化情況表》后，附新舊企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照（副本）掃描件，能夠說明變更情況的具有法律效力的證明材料及省級(jí)工業(yè)和信息化主管部門要求的其他說明材料。
需要注意的是，企業(yè)如果發(fā)生重大變化但隱瞞不報(bào)或虛假申報(bào)，一經(jīng)查實(shí)，不僅會(huì)被移出清單，追繳已享受的加計(jì)抵減稅款，還可能面臨罰款等其他相應(yīng)處理。
不可疊加享受加計(jì)抵減政策
點(diǎn)擊進(jìn)入工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減申報(bào)系統(tǒng)，“關(guān)于兩政策的提示”彈窗引人注目。筆者提醒，工業(yè)母機(jī)企業(yè)如果同時(shí)符合工業(yè)母機(jī)企業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，只能選擇一項(xiàng)進(jìn)行享受。未列入享受工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策清單的企業(yè)，可正常申報(bào)享受先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策。
財(cái)稅〔2023〕25號(hào)文件第八條規(guī)定，工業(yè)母機(jī)企業(yè)同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策規(guī)定的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用?！敦?cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)）第七條規(guī)定，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用?？梢?，上述兩個(gè)文件相互獨(dú)立，企業(yè)不可疊加享受，企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇申報(bào)。
筆者建議工業(yè)母機(jī)企業(yè)單獨(dú)設(shè)置加計(jì)抵減臺(tái)賬，逐筆核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。同時(shí)，工業(yè)母機(jī)企業(yè)應(yīng)注意，出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。企業(yè)存在兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的，應(yīng)按月計(jì)算并剔除無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，避免違規(guī)享受政策。
（中國稅務(wù)報(bào)社霍志遠(yuǎn)稅收宣傳工作室供稿。作者單位：國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局、河北雄安新區(qū)稅務(wù)局）
