企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費征管事項明確 人民法院尚未裁定的，按新規(guī)定執(zhí)行
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》等法律法規(guī)，近期，國家稅務(wù)總局聯(lián)合最高人民法院制發(fā)了《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局 最高人民法院公告2025年第24號，以下簡稱《公告》）。國家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司對此進行解讀，本期編發(fā)相關(guān)內(nèi)容，供讀者參考。尤其值得注意的是，《公告》自公布之日起施行。《公告》生效后，人民法院尚未裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序、終止重整程序、和解程序的，按照《公告》規(guī)定執(zhí)行。
一、《公告》制發(fā)背景
黨的二十屆三中全會提出“健全企業(yè)破產(chǎn)機制”“推進企業(yè)注銷配套改革”，黨的二十屆四中全會提出“完善市場退出制度”。近年來，企業(yè)破產(chǎn)案件逐年增多，破產(chǎn)案件稅收征管中面臨諸多新情況、新問題，各方迫切希望能夠出臺統(tǒng)一制度規(guī)范，提高執(zhí)法的確定性和統(tǒng)一性。《公告》的出臺是貫徹落實黨的二十屆三中、四中全會精神，助力縱深推進全國統(tǒng)一大市場建設(shè)和營造市場化、法治化、國際化一流營商環(huán)境的重要措施，有利于進一步規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)涉稅費征管工作，保障國家稅收利益和保護納稅人合法權(quán)益。
二、稅費債權(quán)主要內(nèi)容
問：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)申報哪些稅費債權(quán)？
答：根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，在破產(chǎn)程序中，除債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金不必申報之外，其他債權(quán)均應(yīng)當(dāng)在人民法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)向管理人申報。為規(guī)范稅務(wù)機關(guān)作為稅費債權(quán)人申報債權(quán)工作，《公告》第一條明確，稅務(wù)機關(guān)申報的稅費債權(quán)包括：企業(yè)所欠稅款（含教育費附加、地方教育附加）、稅款滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息；社會保險費及其滯納金；稅務(wù)機關(guān)征收的，法律責(zé)任和政策依據(jù)明確的非稅收入及其滯納金（違約金）。
問：稅費債權(quán)申報的類別有哪些？
答：《公告》第一條明確，稅務(wù)機關(guān)申報稅費債權(quán)的類別為：稅款、社會保險費按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定單獨申報；稅款滯納金、利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報；社會保險費滯納金、罰款按照規(guī)定申報。
問：稅費債權(quán)如何確定？
答：《公告》第二條明確，稅費債權(quán)以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定?！豆妗返谌龡l明確，對企業(yè)破產(chǎn)申請受理前的涉稅費違法行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在債權(quán)申報期限屆滿前作出行政處理、處罰決定，并申報債權(quán)；若在債權(quán)申報期限屆滿后作出行政處理、處罰決定，原則上應(yīng)當(dāng)在債權(quán)人會議第一次表決破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案、重整計劃草案、和解協(xié)議草案前補充申報債權(quán)。
三、政策執(zhí)行具體口徑
問：如何理解“在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已發(fā)生的納稅、繳費義務(wù)，但法定申報期限未屆滿的視為到期”？
答：企業(yè)破產(chǎn)法第四十六條第一款規(guī)定，“未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請受理時視為到期?！薄豆妗返诙l明確，“稅務(wù)機關(guān)在破產(chǎn)程序中申報本公告第一條規(guī)定的債權(quán)，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已發(fā)生的納稅、繳費義務(wù)，但法定申報期限未屆滿的視為到期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法辦理稅費申報”，申報后由稅務(wù)機關(guān)在債權(quán)申報期限內(nèi)申報債權(quán)。
例如，某人民法院于2026年3月1日裁定受理A房地產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)申請。由于進入破產(chǎn)程序，A企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法、《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號）等規(guī)定，以當(dāng)年的實際經(jīng)營期作為一個納稅年度，按規(guī)定完成企業(yè)所得稅匯算清繳；對于A企業(yè)尚未進行土地增值稅清算的房地產(chǎn)項目，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》、《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國稅發(fā)〔2009〕91號）的規(guī)定，及時確定企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)項目是否進行土地增值稅清算。如符合清算條件，A企業(yè)應(yīng)按規(guī)定完成土地增值稅清算，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)納稅申報情況及時申報稅費債權(quán)。
問：企業(yè)在破產(chǎn)程序期間如何履行法定涉稅義務(wù)？
答：《公告》第二條、第四條明確，進入破產(chǎn)程序的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理，履行法定義務(wù)，破產(chǎn)程序中發(fā)生應(yīng)繳稅費情形，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定申報繳納。管理人接管債務(wù)人財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)，應(yīng)當(dāng)代表債務(wù)人依法履行申報納稅、扣繳稅費、開具發(fā)票等涉稅義務(wù)。管理人到稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅費事項時，按照《公告》第二條、第四條規(guī)定執(zhí)行。
問：破產(chǎn)企業(yè)如何辦理非正常狀態(tài)解除？
答：為有效解決現(xiàn)行非正常戶管理制度與破產(chǎn)程序處理規(guī)則的銜接問題，《公告》第三條明確，破產(chǎn)企業(yè)需要辦理非正常狀態(tài)解除的，應(yīng)當(dāng)就逾期未申報行為補辦納稅申報，稅務(wù)機關(guān)出具處罰決定書后解除企業(yè)非正常狀態(tài)，并依法向管理人申報相關(guān)稅款、稅款滯納金和罰款的債權(quán)。
問：破產(chǎn)程序期間，企業(yè)因處置債務(wù)人財產(chǎn)以及因繼續(xù)營業(yè)發(fā)生的相關(guān)稅費如何處理？
答：根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第四十一條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請后，發(fā)生的管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用，為破產(chǎn)費用；根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》（法釋〔2002〕23號）第八十八條規(guī)定，“破產(chǎn)費用包括：（一）破產(chǎn)財產(chǎn)的管理、變賣、分配所需的費用；（二）破產(chǎn)案件的受理費；（三）債權(quán)人會議費用；（四）催收債務(wù)所需費用；（五）為債權(quán)人的共同利益而在破產(chǎn)程序中支付的其他費用。”破產(chǎn)程序中處置財產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)稅費是管理人管理、變賣、分配債務(wù)人財產(chǎn)的結(jié)果，屬于破產(chǎn)費用。
根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第四十二條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請后，發(fā)生的為債務(wù)人繼續(xù)營業(yè)而支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)，為共益?zhèn)鶆?wù)。在破產(chǎn)程序中因生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)生的相關(guān)稅費，屬于共益?zhèn)鶆?wù)。
據(jù)此，《公告》第四條明確，企業(yè)因處置債務(wù)人財產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費為破產(chǎn)費用，因繼續(xù)營業(yè)發(fā)生的相關(guān)稅費為共益?zhèn)鶆?wù)，由債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償。
問：稅務(wù)機關(guān)在依法受償后，依據(jù)重整計劃或者和解協(xié)議仍有未獲清償?shù)亩愘M債權(quán)部分，是否影響企業(yè)申請納稅繳費信用修復(fù)、信用評價以及辦理遷移、注銷等涉稅事宜？
答：為支持企業(yè)再生，助力困境企業(yè)消除歷史包袱，恢復(fù)經(jīng)營能力，《公告》第五條明確，重整、和解程序中，稅務(wù)機關(guān)在依法受償后，依據(jù)重整計劃或者和解協(xié)議仍有未獲清償?shù)亩惪顪{金、罰款、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息的，不影響企業(yè)申請納稅繳費信用修復(fù)和后續(xù)納稅繳費信用評價，不影響企業(yè)辦理遷移、注銷等涉稅事宜。
