汽車制造企業(yè)：取得政府補助收入，留存關(guān)鍵資料備查
汽車產(chǎn)業(yè)作為長春市的支柱產(chǎn)業(yè)，2025年前三季度產(chǎn)值達(dá)3299.3億元，產(chǎn)業(yè)競爭力穩(wěn)步提升。在汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，部分汽車制造企業(yè)能夠依據(jù)政府的產(chǎn)業(yè)支持政策，獲取各類政府補助。國家稅務(wù)總局長春市稅務(wù)局在風(fēng)險核查時發(fā)現(xiàn)，一些汽車制造企業(yè)因政策理解偏差，將不符合條件的政府補助資金計入不征稅收入，或?qū)⒉徽鞫愂杖胗糜谥С鏊纬傻馁M用或資產(chǎn)折舊（攤銷），在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，造成少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
做法：設(shè)置指標(biāo)篩查風(fēng)險
為幫助企業(yè)在稅務(wù)上合規(guī)處理政府補助收入，長春市稅務(wù)局編制《關(guān)于企業(yè)取得政府補助收入自查工作指引》，列明常見風(fēng)險點和相關(guān)政策依據(jù)。盡管如此，一些汽車企業(yè)依然在政府補助收入的處理上出現(xiàn)問題。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認(rèn)為遞延收益。與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益。企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條明確，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
基于此，長春市稅務(wù)局運用稅務(wù)大數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)應(yīng)用企業(yè)遞延收益變動率、不征稅收入對應(yīng)支出是否進(jìn)行納稅調(diào)增等關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)來篩查企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)企業(yè)遞延收益變動率超過60%且申報了不征稅收入，但其對應(yīng)支出所形成的費用或資產(chǎn)折舊（攤銷）未進(jìn)行納稅調(diào)增時，企業(yè)可能存在稅務(wù)風(fēng)險。
癥結(jié)：缺少關(guān)鍵證據(jù)資料
M公司是一家汽車制造企業(yè)，2024年收到一筆大額政府補助資金，專項用于企業(yè)研發(fā)項目。M公司在收到政府補助資金時，會計上確認(rèn)遞延收益，稅務(wù)上申報為不征稅收入。稅務(wù)部門依據(jù)M公司填報的納稅申報數(shù)據(jù)與企業(yè)財務(wù)報表、第三方信息（如財政補助臺賬）比對發(fā)現(xiàn)，M公司的遞延收益變動率超過60%，且申報了不征稅收入，但其不征稅收入對應(yīng)支出所形成的費用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，未進(jìn)行納稅調(diào)增，存在稅務(wù)風(fēng)險。
稅務(wù)部門進(jìn)一步對M公司的不征稅收入進(jìn)行核查，并與財政、發(fā)改、科技、商務(wù)、工信、經(jīng)合等六部門溝通，獲取2024年度接受政府補助企業(yè)的有關(guān)信息進(jìn)行比對分析，發(fā)現(xiàn)M公司的政府補助資金，是從縣級以上人民政府財政部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
稅務(wù)部門要求M公司出具相應(yīng)的資金撥付文件等資料，但M公司無法出具規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件，也無法提供財政部門對該資金專門的資金管理辦法或要求。據(jù)此，M公司取得的政府補助資金，不得作為不征稅收入在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。針對M公司的風(fēng)險疑點，稅務(wù)部門對M公司進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，督促企業(yè)更正申報、補繳稅款及滯納金。最終，M公司補繳企業(yè)所得稅5380.53萬元、滯納金2164.36萬元。
建議：準(zhǔn)確區(qū)分補助性質(zhì)
企業(yè)在獲取政府補助資金時，要準(zhǔn)確區(qū)分補助性質(zhì)，判斷補助是否屬于不征稅收入。
根據(jù)企業(yè)所得稅法、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）等規(guī)定，企業(yè)獲得的財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，可作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報時，需要嚴(yán)格參照政策規(guī)定處理，對于不符合不征稅收入條件的補助資金，應(yīng)及時申報納稅。
對于符合不征稅收入條件的政府補助，企業(yè)要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行處理，單獨核算補助資金及支出，妥善留存資金撥付文件、資金管理辦法、支出憑證等資料，以備稅務(wù)部門核查。值得注意的是，企業(yè)在收到政府補助資金的當(dāng)期就應(yīng)進(jìn)行納稅申報，避免因延遲申報而產(chǎn)生滯納金或罰款。
（作者單位：國家稅務(wù)總局長春新區(qū)稅務(wù)局）
