企業(yè)建立補(bǔ)充醫(yī)療保險制度：注意給所得稅合規(guī)處理“上保險”
補(bǔ)充醫(yī)療保險是相對于基本醫(yī)療保險而言的，包括企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險、商業(yè)醫(yī)療保險、社會互助和社區(qū)醫(yī)療保險等多種形式，是基本醫(yī)療保險的有力補(bǔ)充，也是多層次醫(yī)療保障體系的重要組成部分。建立補(bǔ)充醫(yī)療保險制度，有利于減輕職工的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。對于員工而言，補(bǔ)充醫(yī)療保險是一項重要福利。對于企業(yè)而言，也是留住人才的重要方式。在實際操作中，企業(yè)建立補(bǔ)充醫(yī)療保險，既要重視保險政策規(guī)定，也要重視相關(guān)涉稅處理。
政策規(guī)定
企業(yè)建立補(bǔ)充醫(yī)療保險制度，有明確的政策支持。
《財政部 勞動保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社〔2002〕18號）第一條明確，企業(yè)可在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險基礎(chǔ)上，建立補(bǔ)充醫(yī)療保險，用于對城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度支付以外由職工個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費用進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)助，減輕參保職工的醫(yī)藥費負(fù)擔(dān)。按規(guī)定參加各項社會保險并按時足額繳納社會保險費的企業(yè)，可自主決定是否建立補(bǔ)充醫(yī)療保險。財社〔2002〕18號文件第二條明確，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險費在工資總額4%以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支，不再經(jīng)同級財政部門審批。這一政策為企業(yè)提供了明確的財務(wù)支持，有助于企業(yè)建立補(bǔ)充醫(yī)療保險制度。
企業(yè)為員工購買補(bǔ)充醫(yī)療保險的費用，可以在一定條件下稅前扣除。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費 補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。
企業(yè)在實施補(bǔ)充醫(yī)療保險時，需要注意以下幾種不得稅前扣除的情形：1.重疾險、意外傷害險等不屬于補(bǔ)充醫(yī)療保險范圍的商業(yè)保險，不能進(jìn)行稅前扣除；2.企業(yè)計提但未實際支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險費，不能進(jìn)行稅前扣除；3.僅為部分員工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險費，不能稅前扣除；4.未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅且未取得保險服務(wù)發(fā)票，企業(yè)在列支補(bǔ)充醫(yī)療保險時，這部分費用不能稅前扣除。
此外，補(bǔ)充醫(yī)療保險在性質(zhì)上屬于個人所得，不屬于免稅項目。企業(yè)建立補(bǔ)充醫(yī)療保險制度后，應(yīng)注意準(zhǔn)確代扣代繳員工個人所得稅。
案例分析
某大型制造企業(yè)A公司擁有員工2000人，年度工資總額為2億元。為提升員工福利，A公司按工資總額的5%計提補(bǔ)充醫(yī)療保險費1000萬元，并與保險公司簽訂合同，約定對員工住院及門診費用中個人自付部分按80%比例報銷。
A公司在實施過程中，嚴(yán)格遵循“全員參保、實際支付、?？顚Ｓ谩痹瓌t，建立健全財務(wù)核算制度，并依法履行個稅扣繳義務(wù)。在具體操作中，A公司實際支付保險費1000萬元，取得合規(guī)發(fā)票，并在企業(yè)所得稅匯算清繳時依法稅前扣除。
B科技公司為全體員工投保了補(bǔ)充醫(yī)療保險后，一名員工周某因門診就診產(chǎn)生醫(yī)療費用共計8000元。經(jīng)職工基本醫(yī)療保險報銷后，個人自付部分為3000元（其中自付一為2000元，自付二為1000元）。根據(jù)公司補(bǔ)充醫(yī)療保險方案，對自付一部分按80%比例進(jìn)行報銷，周某最終通過補(bǔ)充醫(yī)療保險獲得1600元報銷，實際自付金額降至1400元。
B公司為周某繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險費，屬于周某因任職受雇而取得的福利性質(zhì)所得，應(yīng)計入其當(dāng)月的工資薪金收入，依法繳納個人所得稅。B公司作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)在支付該筆補(bǔ)充醫(yī)療保險時，依法代扣代繳個人所得稅，并按規(guī)定在申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報。
合規(guī)建議
企業(yè)在建立補(bǔ)充醫(yī)療保險制度時，需要嚴(yán)格遵守相關(guān)政策法規(guī)，建立完善的管理制度。企業(yè)應(yīng)制定詳細(xì)的補(bǔ)充醫(yī)療保險管理制度，明確保險范圍、報銷標(biāo)準(zhǔn)、支付流程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保制度的透明性和可操作性。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)將補(bǔ)充醫(yī)療保險費用單獨建賬、單獨管理，確保資金的?？顚Ｓ?。同時，企業(yè)應(yīng)定期對補(bǔ)充醫(yī)療保險費用進(jìn)行審計，確保財務(wù)核算的準(zhǔn)確性。隨著時間的推移，醫(yī)療保險政策和稅收政策可能發(fā)生變化。企業(yè)應(yīng)及時關(guān)注政策動態(tài)，根據(jù)政策調(diào)整及時修改和完善補(bǔ)充醫(yī)療保險制度，確保制度的合規(guī)性。
具體來說，在企業(yè)所得稅稅前扣除方面，企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注以下幾點：一是扣除限額計算。企業(yè)財務(wù)人員需要準(zhǔn)確核算全體職工工資總額，補(bǔ)充醫(yī)療保險費的稅前扣除限額為工資總額的5%。企業(yè)應(yīng)建立工資總額和補(bǔ)充醫(yī)療保險費的備查臺賬，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、可核查。二是實際支付是關(guān)鍵。企業(yè)必須實際支付補(bǔ)充醫(yī)療保險費，并取得合規(guī)合法扣除憑證。三是確保全員覆蓋。補(bǔ)充醫(yī)療保險必須覆蓋全體員工（或全體員工按相同比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納），僅為部分人員（如高管）支付的，相應(yīng)支出不得稅前扣除。
在代扣代繳個人所得稅方面，企業(yè)應(yīng)注意以下三點：一是明確應(yīng)稅項目。企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險費，應(yīng)計入員工當(dāng)期工資薪金收入，計算個人所得稅。二是履行扣繳義務(wù)。企業(yè)在向員工支付補(bǔ)充醫(yī)療保險費時，應(yīng)依法代扣代繳個人所得稅。操作上，可將補(bǔ)充醫(yī)療保險費隨當(dāng)月工資一并申報，確保稅款及時足額扣繳。三是做好憑證管理。企業(yè)應(yīng)妥善保管補(bǔ)充醫(yī)療保險合同、支付憑證、員工報銷申請及審批記錄、個稅計算和扣繳憑證等資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
（中國稅務(wù)報社霍志遠(yuǎn)稅收宣傳工作室供稿。作者單位：國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局、保定市稅務(wù)局）
