明年6月起，個(gè)人養(yǎng)老金參加人購(gòu)買(mǎi)電子式儲(chǔ)蓄國(guó)債——可享限額扣除和遞延納稅優(yōu)惠
前段時(shí)間，財(cái)政部、中國(guó)人民銀行發(fā)布《關(guān)于儲(chǔ)蓄國(guó)債（電子式）納入個(gè)人養(yǎng)老金產(chǎn)品范圍有關(guān)事宜的通知》（財(cái)債〔2025〕5號(hào)），明確自2026年6月起，電子式儲(chǔ)蓄國(guó)債納入個(gè)人養(yǎng)老金產(chǎn)品范圍，稅務(wù)處理按照個(gè)人養(yǎng)老金有關(guān)政策執(zhí)行。也就是說(shuō)，自2026年6月起，個(gè)人養(yǎng)老金參加人購(gòu)買(mǎi)電子式儲(chǔ)蓄國(guó)債，可以享受個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠。
何為電子式儲(chǔ)蓄國(guó)債？
儲(chǔ)蓄國(guó)債是面向個(gè)人投資者的國(guó)債，主要分為憑證式和電子式兩類。憑證式儲(chǔ)蓄國(guó)債以紙質(zhì)憑證登記債權(quán)，投資者需在發(fā)行期內(nèi)到商業(yè)銀行儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)或財(cái)政指定國(guó)債服務(wù)部，通過(guò)線下柜臺(tái)認(rèn)購(gòu)，債權(quán)信息記載于紙質(zhì)憑證，需自行妥善保管。電子式儲(chǔ)蓄國(guó)債無(wú)紙質(zhì)憑證，以電子形式記錄債權(quán)且信息由銀行或國(guó)債登記系統(tǒng)集中管理，投資者可通過(guò)指定銀行線上渠道或線下柜臺(tái)認(rèn)購(gòu)，其由國(guó)家信用全額保障安全，付息、兌付等流程均由系統(tǒng)自動(dòng)完成，無(wú)須投資者手動(dòng)辦理。
以往，個(gè)人養(yǎng)老金賬戶可以購(gòu)買(mǎi)的投資產(chǎn)品主要為基金、理財(cái)、存款、保險(xiǎn)。相比較而言，存款與保險(xiǎn)收益偏低，基金和銀行理財(cái)風(fēng)險(xiǎn)波動(dòng)較大，導(dǎo)致低風(fēng)險(xiǎn)偏好群體的投資需求存在一定空白。貴州大學(xué)經(jīng)濟(jì)法與國(guó)際法教研室副教授曲君宇表示，將電子式儲(chǔ)蓄國(guó)債加入個(gè)人養(yǎng)老金產(chǎn)品池，填補(bǔ)了超低風(fēng)險(xiǎn)、中等收益的產(chǎn)品空白，是對(duì)當(dāng)前個(gè)人養(yǎng)老金產(chǎn)品體系的一次擴(kuò)容，以更好地滿足不同風(fēng)險(xiǎn)偏好人群的需求，有利于提高投資者對(duì)個(gè)人養(yǎng)老金投資的積極性，以支持多層次、多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的發(fā)展。
曲君宇介紹，電子式儲(chǔ)蓄國(guó)債以國(guó)家信用為擔(dān)保，到期由財(cái)政部還本付息，具有安全性強(qiáng)、變現(xiàn)靈活、流動(dòng)性較好、收益穩(wěn)定等突出特點(diǎn)。盡管電子式儲(chǔ)蓄國(guó)債不可流通轉(zhuǎn)讓，但投資者可通過(guò)提前兌取、非交易過(guò)戶等方式實(shí)現(xiàn)權(quán)益處置，尤其適合風(fēng)險(xiǎn)偏好較低的投資者配置。
財(cái)債〔2025〕5號(hào)文件明確，個(gè)人養(yǎng)老金電子式儲(chǔ)蓄國(guó)債業(yè)務(wù)開(kāi)辦機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱開(kāi)辦機(jī)構(gòu)），應(yīng)為投資者開(kāi)立與其個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶綁定的專用國(guó)債賬戶，并通過(guò)柜面和手機(jī)銀行、網(wǎng)上銀行等電子渠道，為個(gè)人養(yǎng)老金投資者提供便捷的電子式儲(chǔ)蓄國(guó)債查詢、購(gòu)買(mǎi)等服務(wù)。同時(shí)，該文件還在額度管理等方面作出明確規(guī)定。這既保障了投資者的資金安全，也方便其后續(xù)享受個(gè)人所得稅扣除減免相關(guān)優(yōu)惠政策。
如何享受遞延納稅優(yōu)惠？
目前，個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)行個(gè)人賬戶制，繳費(fèi)完全由參加人個(gè)人承擔(dān)，參加人可自主選擇購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的儲(chǔ)蓄存款、理財(cái)產(chǎn)品、商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)、公募基金等金融產(chǎn)品，實(shí)行完全積累，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。自2024年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)已實(shí)施個(gè)人養(yǎng)老金遞延納稅優(yōu)惠政策。
國(guó)家稅務(wù)總局六盤(pán)水市稅務(wù)局個(gè)人所得稅科副科長(zhǎng)黃嬌告訴記者，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)范圍實(shí)施個(gè)人養(yǎng)老金個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第21號(hào)）規(guī)定，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，個(gè)人向個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費(fèi)，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)，在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中據(jù)實(shí)扣除；在投資環(huán)節(jié)，對(duì)計(jì)入個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的投資收益暫不征收個(gè)人所得稅；在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人領(lǐng)取的個(gè)人養(yǎng)老金不并入綜合所得，單獨(dú)按照3%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其繳納的稅款計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目。
舉例來(lái)說(shuō)，假設(shè)張女士2025年度綜合所得10萬(wàn)元，無(wú)其他收入。同年，她開(kāi)設(shè)了個(gè)人養(yǎng)老金賬戶，并繳納1.2萬(wàn)元，其間該賬戶內(nèi)投資獲得收益174元。假設(shè)不考慮專項(xiàng)附加扣除、專項(xiàng)扣除以及其他扣除的情況，張女士2025年度綜合所得應(yīng)納稅所得額為100000－60000－12000＝28000（元），應(yīng)納個(gè)人所得稅為28000×3%＝840（元）。
張女士如果未在綜合所得中扣除1.2萬(wàn)元的個(gè)人養(yǎng)老金，應(yīng)納稅所得額為100000－60000＝40000（元），適用個(gè)人所得稅稅率為10%，速算扣除數(shù)為2520，需要繳納個(gè)人所得稅40000×10%－2520＝1480（元）。相較之下，在此環(huán)節(jié)，張女士個(gè)人養(yǎng)老金可少繳個(gè)人所得稅1480－840＝640（元）。與此同時(shí)，張女士個(gè)人養(yǎng)老金賬戶獲得的174元投資收益，按現(xiàn)行政策規(guī)定暫不征收個(gè)人所得稅。
假設(shè)張女士已繳納了30年個(gè)人養(yǎng)老金，她在達(dá)到國(guó)家規(guī)定的法定年齡時(shí)，打算一次性提取個(gè)人養(yǎng)老金賬戶繳存的36萬(wàn)元以及1萬(wàn)元的投資收益，則張女士應(yīng)納個(gè)人所得稅（360000＋10000）×3%＝11100（元），由開(kāi)立個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶所在市的商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)代扣代繳其應(yīng)繳個(gè)人所得稅。
需要注意的是，由于個(gè)人養(yǎng)老金參加人的收入情況不同，加之我國(guó)個(gè)人所得稅綜合所得實(shí)行3%—45%、經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行5%—35%的超額累進(jìn)稅率，不同的人購(gòu)買(mǎi)個(gè)人養(yǎng)老金前后，綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得的稅率會(huì)有所差異。個(gè)人養(yǎng)老金參加人應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況具體分析。
有哪些扣除申報(bào)方式？
按照財(cái)債〔2025〕5號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人養(yǎng)老金參加人從2026年6月起，可通過(guò)個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶，向?qū)?yīng)的開(kāi)辦機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)電子式儲(chǔ)蓄國(guó)債。結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)陽(yáng)縣稅務(wù)局龍崗稅務(wù)分局副局長(zhǎng)萬(wàn)成友提示，個(gè)人用養(yǎng)老金購(gòu)買(mǎi)電子式儲(chǔ)蓄國(guó)債和用養(yǎng)老金購(gòu)買(mǎi)其他投資產(chǎn)品的稅收政策一致，其在個(gè)人所得稅App的操作流程也相同，具體有兩種扣除申報(bào)方式。
一種申報(bào)方式為“一站式申報(bào)”。納稅人登錄個(gè)人所得稅App，進(jìn)入“辦&查”頁(yè)面，點(diǎn)擊“個(gè)人養(yǎng)老金扣除管理”；然后點(diǎn)擊“一站式”申報(bào)（免下載憑證），選定“憑證類型”和對(duì)應(yīng)的2026年“憑證時(shí)間”，完成滑塊驗(yàn)證后，點(diǎn)擊“確定”；待納稅人同意授權(quán)平臺(tái)后，核對(duì)系統(tǒng)查詢到的繳費(fèi)信息，確認(rèn)無(wú)誤后點(diǎn)擊“下一步”。此時(shí)，納稅人若選“月度”憑證類型，可根據(jù)實(shí)際情況選擇“通過(guò)扣繳義務(wù)人申報(bào)”或“年度自行申報(bào)”；若選“年度”憑證類型，則僅能選擇“年度自行申報(bào)”，選好申報(bào)方式后，點(diǎn)擊“提交”，即可完成申報(bào)。
另一種申報(bào)方式為“錄入憑證申報(bào)”。納稅人先從購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的商業(yè)銀行App下載2026年對(duì)應(yīng)的個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)憑證，記錄憑證編碼或保存憑證二維碼；隨后在個(gè)人所得稅App的“個(gè)人養(yǎng)老金扣除管理”頁(yè)面，點(diǎn)擊“錄入憑證申報(bào)”；然后，選擇掃碼錄入或手動(dòng)錄入，其中手動(dòng)錄入需填寫(xiě)憑證編碼，并完成驗(yàn)證；之后的操作步驟與“一站式申報(bào)”相同，納稅人在核對(duì)繳費(fèi)信息、選擇申報(bào)方式后即可提交。
萬(wàn)成友提示，個(gè)人養(yǎng)老金參加人在繳費(fèi)后，既可以選擇當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳抵扣，每月8日起，可查詢到上月的繳費(fèi)憑證信息用于抵扣操作；也可以在2027年3月1日—6月30日辦理2026年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳時(shí)，一次性完成全年相關(guān)支出的個(gè)人所得稅抵扣?！懊磕?.2萬(wàn)元的扣除限額不可累計(jì)，當(dāng)年未使用的額度會(huì)自動(dòng)清零?！比f(wàn)成友提醒。
