排放揮發(fā)性有機(jī)物，如何繳納環(huán)保稅？
今年是“綠水青山就是金山銀山”的“兩山”理念提出20年。10月28日，第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議決定對《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》進(jìn)行修改，新增揮發(fā)性有機(jī)物（VOCs）征稅試點(diǎn)條款，自公布之日起施行。最近一段時(shí)間，部分環(huán)境保護(hù)稅納稅人向筆者咨詢關(guān)于揮發(fā)性有機(jī)物環(huán)境保護(hù)稅繳納的問題。筆者建議有關(guān)納稅人，在充分了解揮發(fā)性有機(jī)物的基礎(chǔ)上，根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法的有關(guān)規(guī)定合規(guī)計(jì)算繳納環(huán)境保護(hù)稅。同時(shí)，關(guān)注后續(xù)出臺的相關(guān)規(guī)范性文件要求，依法合規(guī)履行納稅義務(wù)。
什么是揮發(fā)性有機(jī)物？
揮發(fā)性有機(jī)物是參與大氣光化學(xué)反應(yīng)的有機(jī)化合物的統(tǒng)稱，是形成細(xì)顆粒物（PM2.5）和臭氧的重要來源，共有300多種。治理和減少揮發(fā)性有機(jī)物排放，是打贏藍(lán)天保衛(wèi)戰(zhàn)的重要舉措，對于改善空氣質(zhì)量、保護(hù)人體健康具有重要意義。
一般來說，揮發(fā)性有機(jī)物指化學(xué)性質(zhì)活潑、具揮發(fā)性、會產(chǎn)生危害的一類有機(jī)物，其成分主要包括烴類（即碳?xì)浠衔锏慕y(tǒng)稱，是由碳與氫原子所構(gòu)成的化合物，主要包括烷烴、環(huán)烷烴、炔烴、芳香烴、烯烴）、鹵代烴（即烴分子中的氫原子被鹵素原子取代后的化合物）、含氧有機(jī)化合物和含氮有機(jī)化合物等。
根據(jù)揮發(fā)性有機(jī)物的定義特點(diǎn)，揮發(fā)性有機(jī)物廣泛存在于原油等化石能源及以其為原料煉化加工而成的各種相關(guān)的氣態(tài)、液態(tài)、半液態(tài)及固態(tài)產(chǎn)品中，所以石油煉化、石油化工、印刷、涂裝、制藥、加油站等行業(yè)是揮發(fā)性有機(jī)物排放的主要行業(yè)。同時(shí)，機(jī)動車尾氣以及相關(guān)化石能源燃燒，也會產(chǎn)生揮發(fā)性有機(jī)物。
如何確定涉稅信息？
環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例第八條明確，從兩個(gè)以上排放口排放應(yīng)稅污染物的，對每一排放口排放的應(yīng)稅污染物分別計(jì)算征收環(huán)境保護(hù)稅；納稅人持有排污許可證的，其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定?；诖耍{入排污許可管理的納稅人，其揮發(fā)性有機(jī)物環(huán)境保護(hù)稅，主要依據(jù)排污許可證、排污許可證申請與核發(fā)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)的環(huán)評報(bào)告等信息申報(bào)。
納入排污許可重點(diǎn)管理的環(huán)保稅納稅人。目前生態(tài)環(huán)境主管部門已經(jīng)將揮發(fā)性有機(jī)物納入排污許可總量管理中，納稅人持有排污許可證且屬于排污許可重點(diǎn)管理的，排污許可證中詳細(xì)載明了相關(guān)工藝、污染物排放等相關(guān)數(shù)據(jù)，納稅人應(yīng)根據(jù)排污許可證中明確的揮發(fā)性有機(jī)物排放信息，確認(rèn)稅源、應(yīng)稅污染物種類、排放標(biāo)準(zhǔn)、自行承諾的排放濃度、自行監(jiān)測頻次等相關(guān)涉稅信息。
納入排污許可簡化管理的環(huán)保稅納稅人。納稅人持有排污許可證且屬于簡化管理的，排污許可證中載明了主要產(chǎn)生揮發(fā)性有機(jī)物的工藝和污染物排放等相關(guān)數(shù)據(jù)，納稅人應(yīng)根據(jù)排污許可證中明確的揮發(fā)性有機(jī)物排放信息，確認(rèn)稅源、應(yīng)稅污染物種類、排放標(biāo)準(zhǔn)、自行承諾的排放濃度、自行監(jiān)測頻次等相關(guān)涉稅信息。除此以外，納稅人還應(yīng)根據(jù)所屬行業(yè)的排污許可證申請與核發(fā)技術(shù)規(guī)范、環(huán)評報(bào)告等相關(guān)技術(shù)材料，確定排污許可證中沒有載明的揮發(fā)性有機(jī)物排放信息，并對該部分完成申報(bào)。
納入排污許可登記管理的環(huán)保稅納稅人。納稅人持有排污許可登記表的，因登記表中并未詳細(xì)載明揮發(fā)性有機(jī)物的相關(guān)排放信息，納稅人應(yīng)根據(jù)所屬行業(yè)的排污許可證申請與核發(fā)技術(shù)規(guī)范、環(huán)評報(bào)告等相關(guān)技術(shù)材料，確定排污許可登記表中沒有載明的揮發(fā)性有機(jī)物排放信息，并對該部分完成申報(bào)。
如何計(jì)算應(yīng)納稅額？
環(huán)境保護(hù)稅法第十條明確，應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計(jì)算：（一）納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算；（二）納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算；（三）因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算；（四）不能按照本條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計(jì)算。
目前，揮發(fā)性有機(jī)物的排放方式，主要是有組織排放和無組織排放（通過排放口排放和沒有排放口方式排放）。其中，有組織排放的揮發(fā)性有機(jī)物，可以使用監(jiān)測機(jī)構(gòu)的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算。需要注意的是，目前固定污染源揮發(fā)性有機(jī)物的在線檢測方法還沒有國標(biāo)方法，可以根據(jù)有資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，也可以使用排污系數(shù)和物料衡算方法進(jìn)行計(jì)算。無組織排放的揮發(fā)性有機(jī)物，需要使用排污系數(shù)和物料衡算方法進(jìn)行計(jì)算。
舉例來說，某企業(yè)向大氣中排放揮發(fā)性有機(jī)物100千克，假設(shè)揮發(fā)性有機(jī)物的污染當(dāng)量值為0.95千克，當(dāng)?shù)剡m用稅額為10元/污染當(dāng)量。那么，該企業(yè)污染當(dāng)量數(shù)＝排放量÷污染當(dāng)量值＝100÷0.95＝105.26，應(yīng)納稅額＝污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額＝105.26×10＝1052.6（元）。
此外，筆者提醒，需要繳納揮發(fā)性有機(jī)物環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)根據(jù)《排污單位環(huán)境管理臺賬及排污許可證執(zhí)行報(bào)告技術(shù)規(guī)范 總則（試行）》的要求，建立環(huán)境管理臺賬，記錄含揮發(fā)性有機(jī)物原輔材料名稱、使用量、回收量、廢棄量、去向以及揮發(fā)性有機(jī)物含量等信息。
需要關(guān)注的是，揮發(fā)性有機(jī)物是應(yīng)稅大氣污染物。對揮發(fā)性有機(jī)物征收環(huán)境保護(hù)稅雖然已經(jīng)提上日程，但尚需有關(guān)部門發(fā)布更為具體的實(shí)施辦法。筆者建議納稅人持續(xù)關(guān)注政策更新，結(jié)合揮發(fā)性有機(jī)物涉及的行業(yè)類別、排放量計(jì)算方法等事項(xiàng)，依法合規(guī)計(jì)算繳納環(huán)境保護(hù)稅。
（作者單位：國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）
