借助技術(shù)手段，“拆解”連鎖酒店稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
隨著新技術(shù)在稅收監(jiān)管領(lǐng)域的持續(xù)應(yīng)用，稅收監(jiān)管正向“企業(yè)全量數(shù)據(jù)畫像、業(yè)務(wù)鏈穿透式監(jiān)管”深度轉(zhuǎn)型。對(duì)企業(yè)來說，小到一筆采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)票開具與成本列支的匹配度，大到同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在多稅種間的申報(bào)邏輯銜接，都可能被稅務(wù)部門精準(zhǔn)識(shí)別。在此背景下，永誠(chéng)嘉益（北京）稅務(wù)師事務(wù)所攜手羅格科技（北京）有限公司，合作研發(fā)了稅務(wù)大模型“永誠(chéng)·羅拉”，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)預(yù)警和有效防控，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供技術(shù)解決方案。
同一固定資產(chǎn)，原值相差5000萬(wàn)元
近期，連鎖酒店A公司收到稅務(wù)部門推送的高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提示企業(yè)資產(chǎn)計(jì)稅口徑與租金收入申報(bào)存在明顯異常。經(jīng)稅務(wù)部門初步核查，A公司房產(chǎn)稅與企業(yè)所得稅申報(bào)的固定資產(chǎn)原值存在巨大差異：申報(bào)房產(chǎn)稅時(shí)，A公司按“從價(jià)計(jì)征”方式填報(bào)的房產(chǎn)原值為8000萬(wàn)元；但是，同期企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中，其申報(bào)的固定資產(chǎn)原值卻為1.3億元，二者差額高達(dá)5000萬(wàn)元。
為精準(zhǔn)定位風(fēng)險(xiǎn)根源，永誠(chéng)嘉益（北京）稅務(wù)師事務(wù)所組建專項(xiàng)業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)，依托“永誠(chéng)?羅拉”協(xié)助A公司開展深度風(fēng)險(xiǎn)分析。A公司將納稅申報(bào)表、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等核心涉稅資料上傳至“永誠(chéng)?羅拉”工具平臺(tái)后，該模型依托OCR文本識(shí)別技術(shù)快速提取關(guān)鍵數(shù)據(jù)，自動(dòng)從“固定資產(chǎn)原值—稅種申報(bào)數(shù)據(jù)—政策條款”3個(gè)維度開展穿透式比對(duì)，僅用時(shí)5分鐘便生成合規(guī)報(bào)告，并對(duì)所有的風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)匹配了稅收政策作為判斷依據(jù)。
根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財(cái)稅地字〔1987〕3號(hào)）規(guī)定，房產(chǎn)原值應(yīng)包含與房屋不可分割的附屬設(shè)施或配套設(shè)施（如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣及智能化樓宇設(shè)備等）。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條明確，外購(gòu)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的其他支出。
合規(guī)報(bào)告指出，企業(yè)所得稅與房產(chǎn)稅的固定資產(chǎn)原值計(jì)稅口徑本就存在法定差異，企業(yè)所得稅側(cè)重資產(chǎn)整體計(jì)稅基礎(chǔ)的完整性，房產(chǎn)稅聚焦“與房屋不可分割”的附屬設(shè)施范圍，A公司的核心風(fēng)險(xiǎn)并非口徑差異本身，而是人為縮減了房產(chǎn)稅的計(jì)稅原值范圍。業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)據(jù)此進(jìn)一步比對(duì)A公司固定資產(chǎn)明細(xì)賬與納稅申報(bào)表，證實(shí)A公司財(cái)務(wù)人員因?qū)Α安豢煞指罡綄僭O(shè)施”界定不清，未將酒店專用的消防系統(tǒng)、中央空調(diào)等設(shè)施價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值，最終導(dǎo)致少繳納房產(chǎn)稅。
同一租金收入，金額相差150萬(wàn)元
稅務(wù)部門在核查中還發(fā)現(xiàn)，A公司2025年1月簽訂一份房屋租賃合同，約定租期為5年（2025年—2029年），每年租金200萬(wàn)元，2025年已全額收取當(dāng)年租金200萬(wàn)元，但各稅種申報(bào)數(shù)據(jù)存在偏差：增值稅方面僅確認(rèn)“不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”銷售額50萬(wàn)元；企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅均按200萬(wàn)元全額申報(bào)；印花稅按首年200萬(wàn)元租金計(jì)稅。
A公司隨即向“永誠(chéng)?羅拉”上傳租賃合同、納稅申報(bào)表、收款憑證、發(fā)票信息等資料，該模型快速完成合同信息提取、跨稅種政策檢索及申報(bào)數(shù)據(jù)差異分析，形成分稅種合規(guī)診斷報(bào)告，同時(shí)明確了整改方向。
增值稅方面，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第四十五條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖款項(xiàng)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票當(dāng)天。A公司已全額收取200萬(wàn)元租金，卻因增值稅專用發(fā)票申領(lǐng)受限，僅按50萬(wàn)元開票金額申報(bào)收入，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。合規(guī)報(bào)告認(rèn)為，A公司需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)發(fā)票臨時(shí)增量，并更正當(dāng)期增值稅申報(bào)表，補(bǔ)充申報(bào)150萬(wàn)元未開票租金收入，同時(shí)建議企業(yè)建立“收款—開票—申報(bào)”聯(lián)動(dòng)臺(tái)賬，避免類似稅務(wù)問題。
合規(guī)報(bào)告分析，企業(yè)所得稅方面，按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條規(guī)定，租金收入按合同約定的承租人應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；若租賃期限跨年度且租金提前一次性支付，可分期均勻計(jì)入相關(guān)年度。A公司按合同約定在2025年確認(rèn)200萬(wàn)元租金收入，符合政策規(guī)定，無稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于房產(chǎn)稅方面的風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)報(bào)告分析，房產(chǎn)稅暫行條例第三條規(guī)定，房產(chǎn)出租的以租金收入為計(jì)稅依據(jù)，且房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。A公司按“從租計(jì)征”方式全額申報(bào)200萬(wàn)元租金收入，申報(bào)口徑合規(guī)，無稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)報(bào)告認(rèn)為，印花稅方面，根據(jù)印花稅法第五條規(guī)定及所附稅目稅率表，租賃合同印花稅計(jì)稅依據(jù)為合同所列租金總額，且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書立應(yīng)稅憑證的當(dāng)日。A公司錯(cuò)誤按首年租金200萬(wàn)元計(jì)稅，需在合同簽訂當(dāng)日，以5年租金總額1000萬(wàn)元為依據(jù)一次性申報(bào)補(bǔ)繳印花稅。合規(guī)報(bào)告提示，連鎖酒店常簽訂多份門店租賃合同，建議企業(yè)建立“合同印花稅臺(tái)賬”，實(shí)現(xiàn)合同總額一次性計(jì)稅管理。
結(jié)合業(yè)務(wù)場(chǎng)景，全面掃描潛在風(fēng)險(xiǎn)
為徹底化解A公司租金業(yè)務(wù)稅種關(guān)聯(lián)緊密、風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)性強(qiáng)的問題，業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)協(xié)助A公司借助“永誠(chéng)?羅拉”開展全場(chǎng)景涉稅健康篩查。該模型整合A公司經(jīng)營(yíng)實(shí)況、財(cái)務(wù)核心數(shù)據(jù)、行業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)等多維度信息，重點(diǎn)校驗(yàn)“計(jì)稅方式適用準(zhǔn)確性”“多稅種收入口徑銜接”“合同印花稅足額申報(bào)”“免租期稅務(wù)處理”等連鎖酒店高頻風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
除前述問題外，“永誠(chéng)?羅拉”還識(shí)別出A公司的其他隱性風(fēng)險(xiǎn)，并出具合規(guī)報(bào)告。合規(guī)報(bào)告提示，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）第二條明確，出租房產(chǎn)約定免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。A公司部分租賃合同約定“免租期3個(gè)月”，但企業(yè)未按規(guī)定在免租期內(nèi)對(duì)房產(chǎn)按原值從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，需按照政策規(guī)定補(bǔ)充申報(bào)。
針對(duì)A公司的每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，“永誠(chéng)?羅拉”生成“政策原文截圖+數(shù)據(jù)差異對(duì)比+整改步驟拆解”的定制化落地方案。業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)結(jié)合方案進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)情，輔導(dǎo)A公司財(cái)務(wù)人員完成了增值稅申報(bào)表更正、印花稅補(bǔ)繳、免租期房產(chǎn)稅補(bǔ)報(bào)等事項(xiàng)。
[作者單位：永誠(chéng)嘉益（北京）稅務(wù)師事務(wù)所]
