申請稅收事先裁定：把事實講清楚，把理由講充分
當(dāng)前，新業(yè)態(tài)、新模式的發(fā)展，離不開與之相適應(yīng)的制度環(huán)境。自2023年以來，上海、北京、重慶、廣州等地稅務(wù)部門制定實施了稅收事先裁定相關(guān)辦法，在提升新業(yè)態(tài)稅務(wù)處理確定性和稅務(wù)后果可預(yù)見性方面發(fā)揮了積極作用。對于企業(yè)來說，當(dāng)遇到比較復(fù)雜的涉稅事項需要申請事先裁定時，可以尋求涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的支持。A公司在上海德勤稅務(wù)師事務(wù)所的幫助下，通過申請稅收事先裁定的方式，提高了增值稅納稅申報適用稅率的確定性。
企業(yè)就增值稅稅率適用存在困惑
A公司是一家位于北京市的新設(shè)公司，計劃在北京市開展智能餐具清潔服務(wù)業(yè)務(wù)。A公司發(fā)現(xiàn)，對于這類業(yè)務(wù)的增值稅稅率適用，業(yè)界存在不同的觀點。實務(wù)中，企業(yè)提供智能餐具清潔服務(wù)，有的企業(yè)按6%的增值稅稅率計算申報增值稅銷項稅額。但也有觀點認(rèn)為，智能餐具清潔服務(wù)涉及洗碗機等設(shè)備的使用權(quán)讓渡，可能需要歸類為有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，按13%的增值稅稅率計算申報增值稅銷項稅額。
A公司認(rèn)為，稅率的差異直接影響企業(yè)的稅務(wù)管理效率和財務(wù)表現(xiàn)，且適用稅率掌握不準(zhǔn)確也會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。為此，A公司聘請上海德勤稅務(wù)師事務(wù)所向其提供關(guān)于稅率適用的咨詢意見。接受委托后，上海德勤稅務(wù)師事務(wù)所組建了業(yè)務(wù)團(tuán)隊，詳細(xì)了解A公司業(yè)務(wù)情況。業(yè)務(wù)團(tuán)隊了解到，A公司與下游客戶在適用稅率方面存在爭議，A公司的一些下游客戶要求A公司提供其適用稅率的法律依據(jù)，并要求開具合規(guī)稅率的增值稅發(fā)票。
充分論證業(yè)務(wù)實質(zhì)
業(yè)務(wù)團(tuán)隊注意到，如果僅僅協(xié)助A公司了解北京市實務(wù)操作口徑，或是與主管稅務(wù)機關(guān)就適用稅率達(dá)成口頭共識，難以完全滿足A公司對稅務(wù)處理確定性的需求。業(yè)務(wù)團(tuán)隊關(guān)注到國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局發(fā)布了《稅收事先裁定工作辦法（試行）》，建議A公司可借助這一機制提高增值稅稅率適用的確定性。業(yè)務(wù)團(tuán)隊向A公司介紹了稅收事先裁定機制，同時協(xié)助A公司起草文書并與主管稅務(wù)機關(guān)交流溝通，申請關(guān)于智能餐具清潔服務(wù)增值稅稅率適用的稅收事先裁定。
為了讓主管稅務(wù)機關(guān)更加了解A公司智能餐具清潔服務(wù)的實質(zhì)，業(yè)務(wù)團(tuán)隊協(xié)助A公司提供具體詳細(xì)的業(yè)務(wù)描述與說明，并對相關(guān)稅收法規(guī)等進(jìn)行了梳理分析。從業(yè)務(wù)實質(zhì)的角度看，A公司通過引入物聯(lián)網(wǎng)云平臺等軟硬件技術(shù)，將傳統(tǒng)的餐具集中清潔服務(wù)模式升級為分布式餐具智能清潔服務(wù)模式，在餐館現(xiàn)場就能一次性解決餐具清洗、干燥、消毒等核心清潔工作，以創(chuàng)新模式克服傳統(tǒng)模式下的效率瓶頸和資源消耗問題，極大地提升了餐具清潔效率。同時，業(yè)務(wù)團(tuán)隊還重點協(xié)助A公司對業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析，闡釋A公司的成本構(gòu)成與傳統(tǒng)的洗碗機設(shè)備出租商存在實質(zhì)性差異。
主管稅務(wù)機關(guān)收閱A公司提供的資料后，聽取了A公司關(guān)于其業(yè)務(wù)模式的描述說明和闡釋論證。在細(xì)致研究和多輪內(nèi)部討論后，主管稅務(wù)機關(guān)考慮到A公司開展智能餐具清潔業(yè)務(wù)中提供服務(wù)的成本占比較高等多方面因素，認(rèn)為A公司的智能餐具清潔服務(wù)可適用6%的增值稅稅率，并出具了裁定文書。主管稅務(wù)機關(guān)同時要求A公司在具體實施過程中，及時報告相關(guān)業(yè)務(wù)開展情況和成本占比，如后續(xù)A公司業(yè)務(wù)經(jīng)營情況發(fā)生變化，企業(yè)需要按實際情況適用稅收政策。2024年12月，北京市稅務(wù)局公開發(fā)布了A公司的稅收事先裁定案例。
事先裁定申請不能一交了之
申請稅收事先裁定，不能將申請資料向稅務(wù)機關(guān)一交了之。
從業(yè)務(wù)團(tuán)隊的切身感受看，為了方便稅務(wù)機關(guān)深入了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，納稅人需要提供準(zhǔn)確而詳盡的資料，并做好有關(guān)的舉證分析和說明工作。企業(yè)的創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式較易涉及復(fù)雜的涉稅事項，可能使得稅務(wù)處理的綜合判斷難度較大，因此，筆者建議企業(yè)在申請稅收事先裁定前，做好充分的準(zhǔn)備工作，包括擬申請事先裁定事項的稅負(fù)影響分析、商業(yè)及交易行為實質(zhì)分析，以及現(xiàn)行相關(guān)稅收法規(guī)的深入討論等。由于稅收事先裁定制度目前在很多地方仍然處于試行階段，建議企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提交事先裁定申請后，全程與稅務(wù)機關(guān)保持良好溝通，及時回復(fù)和解答稅務(wù)機關(guān)提出的疑問，并根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求，及時提供和補充業(yè)務(wù)或財務(wù)方面的數(shù)據(jù)、分析和其他證據(jù)資料。
在事先裁定后，企業(yè)在后續(xù)經(jīng)營中仍需密切關(guān)注業(yè)務(wù)開展情況。如果企業(yè)申請事項所基于的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)事實后續(xù)發(fā)生實質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告，避免因業(yè)務(wù)變化導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。
黨的二十屆四中全會審議通過《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十五個五年規(guī)劃的建議》，提出促進(jìn)實體經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)深度融合。2024年，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重已經(jīng)達(dá)到10%左右，數(shù)據(jù)要素流通將進(jìn)一步促進(jìn)生產(chǎn)要素高效配置。在這種趨勢下，可能出現(xiàn)企業(yè)交易行為與現(xiàn)行政策規(guī)定不完全匹配的情形。當(dāng)企業(yè)遇到疑難涉稅事項時，可考慮在涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的幫助下，積極借力于稅收事先裁定機制增強稅務(wù)處理的確定性。
（作者單位：上海德勤稅務(wù)師事務(wù)所）
