微短劇行業(yè)靈活就業(yè)人員：取得收入后，應(yīng)按規(guī)定及時繳納稅款
《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十五個五年規(guī)劃的建議》指出，“繁榮互聯(lián)網(wǎng)條件下新大眾文藝”。近年來，通過互聯(lián)網(wǎng)播放的微短劇“異軍突起”，展現(xiàn)出迅猛的發(fā)展勢頭?！吨袊ヂ?lián)網(wǎng)發(fā)展報告2025》顯示，我國微短劇用戶規(guī)模達(dá)6.62億，市場規(guī)模突破500億元，首次超越電影票房，成為內(nèi)容消費領(lǐng)域的新興賽道。
從行業(yè)現(xiàn)狀看，微短劇從業(yè)人員中，相當(dāng)一部分是靈活就業(yè)人員。需要提醒的是，作為新興行業(yè)的從業(yè)人員，靈活就業(yè)并不意味著可以“靈活”繳稅。這部分納稅人應(yīng)如何合規(guī)繳納個人所得稅呢？
自然人從業(yè)者收入
按勞務(wù)報酬所得納稅
在微短劇行業(yè)中，自然人從業(yè)者廣泛存在，主要包括未設(shè)立工作室的導(dǎo)演、非頭部及配角演員、特約演員、攝影師、剪輯師、化妝師等。這些納稅人通常以個人名義參與微短劇制作，不依托公司或工作室等經(jīng)濟(jì)實體，收入形式靈活且與項目或拍攝天數(shù)緊密相關(guān)，具有顯著的臨時性和項目性特征。
根據(jù)個人所得稅法及其實施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號），上述人員屬于個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬，一般情況下應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得納稅。今年9月，80余家頭部短劇制作公司聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于規(guī)范短劇行業(yè)靈活從業(yè)人員個人所得稅繳納的聯(lián)合聲明》呼吁，短劇行業(yè)靈活從業(yè)人員（自然人）應(yīng)依法以“勞務(wù)報酬所得”類別自行承擔(dān)相應(yīng)稅費，由制作方按規(guī)定代扣代繳。
筆者提醒，對于微短劇行業(yè)中未設(shè)立工作室的自然人從業(yè)者，其收入應(yīng)由制片方按照“勞務(wù)報酬所得”預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，預(yù)扣稅率范圍為20%—40%。具體計算遵循“先減除費用，再算稅額”的原則：每次收入不超過4000元的，減除800元費用后，適用相應(yīng)稅率，計算預(yù)繳稅額；4000元以上的，減除20%費用，再適用相應(yīng)稅率，計算預(yù)繳稅額。
例如，導(dǎo)演李某以個人名義為某劇組拍攝古裝微短劇，取得報酬3.8萬元；演員張某未設(shè)立工作室，因出演爆款微短劇，單月取得演出報酬12萬元。假設(shè)不考慮增值稅前提下，制作方應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”分別為導(dǎo)演李某、演員張某預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。導(dǎo)演李某應(yīng)納稅所得額為38000×（1－20%）＝30400（元）；預(yù)扣預(yù)繳稅額＝30400×30%－2000＝7120（元）。演員張某應(yīng)納稅所得額＝120000×（1－20%）＝96000（元）；預(yù)扣預(yù)繳稅額＝96000×40%－7000＝31400（元）。
需要注意的是，勞務(wù)報酬所得以取得的收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。剪輯師、化妝師等自然人從業(yè)者如果按月為同一劇組提供服務(wù)且整體取得勞務(wù)報酬的，應(yīng)合并當(dāng)月收入計算預(yù)繳稅額。
此外，按照《個人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第57號）規(guī)定，自然人從業(yè)者還應(yīng)在取得勞務(wù)報酬所得的次年3月1日—6月30日內(nèi)辦理匯算清繳，并將本年度取得的勞務(wù)報酬所得與工資薪金所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得合并為綜合所得，計算個人所得稅，依法辦理匯算清繳。
筆者提醒，微短劇行業(yè)靈活從業(yè)人員應(yīng)主動配合制作方完成個人所得稅繳納，不得提出“不開票、不繳稅”等不合規(guī)要求。
個人工作室收入
按經(jīng)營所得納稅
目前，很多微短劇行業(yè)頭部演員、導(dǎo)演，陸續(xù)設(shè)立個人工作室，并將工作室登記注冊為個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等。這些個人工作室通過上述經(jīng)濟(jì)主體實質(zhì)性開展經(jīng)營活動，如承接制作、演出等業(yè)務(wù)，應(yīng)按照經(jīng)營所得計稅。
根據(jù)個人所得稅法及其實施條例、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）相關(guān)規(guī)定，參照現(xiàn)行征管執(zhí)行口徑，經(jīng)營主體按照經(jīng)營所得計稅的前提，是在注冊地有實際的經(jīng)營活動和財務(wù)管理，而且要有一定數(shù)量的員工及資產(chǎn)配置。同時，經(jīng)營主體還應(yīng)確保持續(xù)經(jīng)營、獨立核算、自負(fù)盈虧。一些個人工作室雖未在市場監(jiān)管部門登記注冊，但從事明顯屬于經(jīng)營行為的活動（如提供服務(wù)，具有可核算的經(jīng)營成本等），也應(yīng)按照經(jīng)營所得計征個人所得稅。
根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2000〕91號）以及現(xiàn)行征管相關(guān)規(guī)定，微短劇從業(yè)者通過設(shè)立工作室（個體工商戶或個人獨資企業(yè)）承接業(yè)務(wù)且實質(zhì)性開展經(jīng)營活動，由工作室向制作方提供合法有效發(fā)票，通過對公賬戶結(jié)算，其收入按“經(jīng)營所得”預(yù)繳個人所得稅，適用5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率，并于取得經(jīng)營所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。需要提醒的是，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）第一條規(guī)定，2023年1月1日—2027年12月31日，對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過200萬元的部分，減半征收個人所得稅。需要注意的是，僅個體工商戶可以享受減半征收個人所得稅優(yōu)惠政策，個人獨資企業(yè)不能享受。
例如，導(dǎo)演王某2025年7月創(chuàng)立影視工作室（個人獨資企業(yè)），實質(zhì)性開展經(jīng)營活動，并按季度申報預(yù)繳個人所得稅。2025年7月—9月王某為某文旅短劇提供執(zhí)導(dǎo)服務(wù)，取得收入100萬元，成本費用80萬元。王某當(dāng)年無其他所得且未在其他單位任職，第三季度實際繳納“五險一金”共計3萬元，假設(shè)不考慮其他扣除。王某第三季度減除費用為6÷12×3＝1.5（萬元），應(yīng)納稅所得額＝100－80－1.5－3＝15.5（萬元），適用20%的稅率，速算扣除數(shù)為10500，應(yīng)預(yù)繳個人所得稅＝155000×20%－10500＝20500（元）。
在微短劇發(fā)展過程中，相關(guān)主體還有項目分成收入，這部分收入因參與主體類型不同，稅務(wù)處理也有所不同。取得項目分成收入的主體，簽約前就要確定主體類型，明確合作模式，嚴(yán)格按照收入性質(zhì)，區(qū)分按照勞務(wù)報酬所得或經(jīng)營所得計稅。
筆者提醒，個人工作室、制作公司等主體應(yīng)杜絕拆分合同、虛開發(fā)票等違規(guī)行為，以合規(guī)護(hù)航發(fā)展，努力建設(shè)公平、透明、健康的微短劇行業(yè)生態(tài)。
（中國稅務(wù)報社霍志遠(yuǎn)稅收宣傳工作室供稿。作者單位：國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局、石家莊市裕華區(qū)稅務(wù)局）
