保險營銷員涉稅問題分析
保險營銷員的工作范圍是根據保險企業(yè)的委托，在保險企業(yè)授權范圍內代為辦理保險業(yè)務。保險營銷員與保險公司之間簽訂的是委托代理合同而不是勞動雇傭合同，保險營銷員不屬于保險公司的員工，其取得的傭金收入屬于勞務報酬所得。按照相關稅收政策的規(guī)定，保險營銷員應繳納的增值稅、城建稅及附加由稅務機關委托保險公司代征，應繳納的個人所得稅由保險公司代扣代繳。但近年來，由于國家稅收政策的不斷變化及減稅降費政策的實施，這對保險營銷員的稅收也產生了很大影響。實務中，有些保險公司在代征和代扣代繳保險營銷員稅款時計算的并不正確，存在著對相關政策掌握不夠的現象?，F根據現行相關政策的規(guī)定，對保險營銷員涉稅問題進行分析。
一、增值稅
(一)保險營銷員從事的是商務輔助服務——經紀代理服務業(yè)務
政策依據為：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附：《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中商務輔助服務規(guī)定，經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
(二)可以享受月銷售額未超過10萬元免征增值稅的優(yōu)惠政策
(1)《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第1號)第一條規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下(含本數)的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
(2)《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第1號，以下簡稱1號公告)第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納稅人)發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同)的，免征增值稅。
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。
注：《財政部 稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第19號)規(guī)定，為進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展，現將延續(xù)小規(guī)模納稅人增值稅減免政策公告如下：
一、對月銷售額10萬元以下(含本數)的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
二、……。
三、本公告執(zhí)行至2027年12月31日。
按照稅法的相關規(guī)定，納稅人有按期納稅的，也有按次納稅的。按期納稅和按次納稅，一般來說是以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。辦理稅務登記或者臨時稅務登記的納稅人一般來說是按期納稅。1號公告的優(yōu)惠政策適用于按期納稅的納稅人(除其他個人出租不動產等特殊規(guī)定外)，不適用于按次納稅的納稅人。
保險營銷員屬于自然人，一般來說不需要辦理稅務登記，在增值稅上按照小規(guī)模納稅人管理。保險營銷員在執(zhí)業(yè)前，所服務的保險公司應當為其在中國保監(jiān)會保險中介監(jiān)管信息系統(tǒng)進行執(zhí)業(yè)登記?？梢?，保險營銷員的經營活動又不同于其他個人偶爾發(fā)生的應稅行為。那么，保險營銷員取得的傭金收入是否享受月銷售額未超過10萬元免征增值稅的優(yōu)惠政策呢?
2019年3月15日上午10:00-11:00，國家稅務總局舉辦了以“讓減稅降費實打實、硬碰硬地落地——國家稅務總局解讀增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策”為主題的在線訪談活動?；顒又校瑖叶悇湛偩重浳锖蛣趧斩愃镜念I導解答到，“小規(guī)模納稅人增值稅月銷售額免稅標準提高到10萬元這項政策，同樣適用于個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務?！?/span>
以上增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策的在線訪談活動，是對國家稅務總局于2019年1月19日出臺的《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號，以下簡稱4號公告)的解讀。但4號公告早已被國家稅務總局2021年3月31日出臺的《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第5號，以下簡稱5號公告)廢止(注：5號公告規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額15萬元以下免征增值稅)。而1號公告又把5號公告廢止了。
雖然1號公告出臺后國家稅務總局在正式文件或政策解讀中沒有指明保險營銷員為保險企業(yè)提供保險代理服務也可以享受月銷售額10萬元以下免征增值稅政策，但為了保持稅收政策口徑的一致性，實質上，保險營銷員為保險企業(yè)提供保險代理服務也可以享受月銷售額10萬元以下免征增值稅政策。
另外，在這里還應當注意一點，享受月銷售額未超過10萬元免征增值稅的優(yōu)惠政策，是指開具增值稅普通發(fā)票，倘若開具增值稅專用發(fā)票，則無論開具金額多少都不能免征增值稅。
(三)由保險公司代保險營銷員統(tǒng)一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票
《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第45號)第三條規(guī)定，接受稅務機關委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。
第四條規(guī)定，保險企業(yè)代個人保險代理人申請匯總代開增值稅發(fā)票時，應向主管稅務機關出具個人保險代理人的姓名、身份證號碼、聯系方式、付款時間、付款金額、代征稅款的詳細清單。
保險企業(yè)應將個人保險代理人的詳細信息，作為代開增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。
第五條規(guī)定，主管稅務機關為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄內注明“個人保險代理人匯總代開”字樣。
二、城建稅及附加
月銷售額不超過10萬元的，免征城建稅、教育費附加和地方教育附加；在50%的稅額幅度內減征城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。政策依據為：
(1)《財政部 稅務總局關于城市維護建設稅計稅依據確定辦法等事項的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第28號)第一條規(guī)定，城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額(以下簡稱兩稅稅額)為計稅依據。
依法實際繳納的兩稅稅額，是指納稅人依照增值稅、消費稅相關法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算的應當繳納的兩稅稅額(不含因進口貨物或境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的兩稅稅額)，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。
直接減免的兩稅稅額，是指依照增值稅、消費稅相關法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定，直接減征或免征的兩稅稅額，不包括實行先征后返、先征后退、即征即退辦法退還的兩稅稅額。
第二條規(guī)定教育費附加、地方教育附加計征依據與城市維護建設稅計稅依據一致，按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。
按照上面的政策規(guī)定可知，城建稅、教育費附加和地方教育附加計稅(費)依據為實際繳納的增值稅、消費稅稅額，而增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬元的，免征增值稅，因此，也就同時免征城建稅、教育費附加和地方教育附加。
(2)《財政部 稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關稅費政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第12號)第二條規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收資源稅(不含水資源稅)、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
三、個人所得稅
《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號，以下簡稱164號文件)第三條規(guī)定，保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經紀人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。
扣繳義務人向保險營銷員、證券經紀人支付傭金收入時，應按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第61號，以下簡稱61號公告)規(guī)定的累計預扣法計算預扣稅款。
新個人所得稅法實施后，對保險營銷員征收個人所得稅與原征收辦法既有相同之處，又有很多不同之處，因此，在實務中應注意以下四個方面：
(一)免征增值稅的，在計算收入額時不扣減增值稅額
在實際中，絕大多數保險營銷員月收入不超過10萬元，按照規(guī)定應當免征增值稅，那么，免征的增值稅在計算保險營銷員個人所得稅收入額時是否扣減呢?《財政部 國家稅務總局關于營改增后契稅 房產稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據問題的通知》(財稅〔2016〕43號)第五條規(guī)定，免征增值稅的，確定計稅依據時，成交價格、租金收入、轉讓房地產取得的收入不扣減增值稅額。實際上，免征的增值稅也構成了保險營銷員收入的一部分。
(二)按累計預扣法計算預扣稅款，但預扣預繳稅款時不扣除專項扣除和專項附加扣除，待年度匯算清繳時扣除
164號文件規(guī)定保險營銷員取得的傭金收入應按照61號文件規(guī)定的累計預扣法計算預扣稅款。但61號文件規(guī)定的累計預扣法只說明了工資、薪金所得的計算方法，并沒有說明保險營銷員取得傭金收入的累計預扣法。
按照61號公告第八條的規(guī)定，勞務報酬所得在預扣預繳稅款時不扣除專項扣除和專項附加扣除，只待年度匯算清繳時扣除。
必定保險營銷員取得的傭金收入屬于勞務報酬所得，而不是工資薪金所得。保險營銷員取得的傭金收入——勞務報酬所得，倘若按照工資薪金所得那樣預扣預繳稅款，這樣也不算妥當。為此，國家稅務總局辦公廳于2019年2月1日發(fā)布的《國家稅務總局12366北京納稅服務中心負責人就新個人所得稅法實施首期申報有關問題答記者問》中明確：
根據《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅﹝2018﹞164號)文件規(guī)定，對保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入，扣繳單位應當按照累計預扣法計算預扣個人所得稅。結合個人所得稅法及其實施條例有關規(guī)定，累計預扣法預扣預繳個人所得稅的具體計算公式為：
本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額
累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入額-累計減除費用-累計其他扣除
其中，收入額按照不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額計算；累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的從業(yè)月份數計算；其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費和依法確定的其他扣除之和計算，其中展業(yè)成本按照收入額的25%計算。
上述公式中的預扣率、速算扣除數，比照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第61號發(fā)布)所附的《個人所得稅預扣率表一》執(zhí)行。
同時61號文件還規(guī)定，本期應預扣預繳稅額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。
(三)符合條件的可以自1月份起直接按照全年6萬元費用計算扣除
《國家稅務總局關于進一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》(國家稅務總局公告2020年第19號)第一條規(guī)定，對上一完整納稅年度內每月均在同一單位預扣預繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，扣繳義務人在預扣預繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即，在納稅人累計收入不超過6萬元的月份，暫不預扣預繳個人所得稅；在其累計收入超過6萬元的當月及年內后續(xù)月份，再預扣預繳個人所得稅。
扣繳義務人應當按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并在《個人所得稅扣繳申報表》相應納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元”字樣。
第二條規(guī)定，對按照累計預扣法預扣預繳勞務報酬所得個人所得稅的居民個人，扣繳義務人比照上述規(guī)定執(zhí)行。
按照164號文件規(guī)定，保險營銷員取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得，且按照累計預扣法計算預扣稅款。因此，對于符合上述政策規(guī)定條件的保險營銷員取得的傭金收入，在預扣預繳個人所得稅時，可以自1月份起直接按照全年6萬元費用計算扣除。
(四)年度匯算清繳辦法有多種方式可以選擇
61號公告第八條第五款規(guī)定，居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。
《個人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法》(國家稅務總局令第57號)第十四條規(guī)定，?納稅人可以選擇下列方式辦理匯算清繳：
(一)自行辦理；
(二)通過任職受雇單位(含按累計預扣法預扣預繳其勞務報酬所得個人所得稅的單位，以下統(tǒng)稱單位)代為辦理；納稅人提出要求的，單位應當代為辦理或者培訓、輔導納稅人完成申報和退(補)稅；由單位代為辦理的，納稅人應當與單位以書面或者電子等方式進行確認，納稅人未與單位確認的，單位不得代為辦理；
(三)委托涉稅專業(yè)服務機構或者其他單位及個人辦理。委托辦理的，納稅人應當與受托人簽訂授權書。
四、印花稅
保險營銷員與保險公司之間簽訂的委托代理合同不繳納印花稅。
《中華人民共和國印花稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。
在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。
第二條規(guī)定，本法所稱應稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據和營業(yè)賬簿。
從印花稅法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據和營業(yè)賬簿中可知，并不包括代理合同，因此，保險營銷員與保險公司之間簽訂的委托代理合同不繳納印花稅。
