研發(fā)費用加計扣除項目鑒定典型案例
近期，在過去兩年發(fā)布的研發(fā)項目鑒定案例基礎(chǔ)上，中華人民共和國科學(xué)技術(shù)部二司、國家稅務(wù)總局所得稅司再次從各地經(jīng)專家鑒定的研發(fā)項目中挑選整理了一批典型案例，詳細(xì)解釋判斷依據(jù)，幫助創(chuàng)新主體更好地理解研發(fā)活動特征、準(zhǔn)確適用研發(fā)費用加計扣除政策。
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，在計算應(yīng)納稅所得額時按規(guī)定加計扣除，是支持企業(yè)科技創(chuàng)新的重要政策。近年來，科技部門、稅務(wù)部門深入貫徹黨中央、國務(wù)院決策部署，認(rèn)真落實企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，按照規(guī)定對政策實施過程中存在異議的研發(fā)項目組織開展鑒定。在過去兩年發(fā)布的研發(fā)項目鑒定案例基礎(chǔ)上，中華人民共和國科學(xué)技術(shù)部二司、國家稅務(wù)總局所得稅司再次從各地經(jīng)專家鑒定的研發(fā)項目中挑選整理了一批典型案例，詳細(xì)解釋判斷依據(jù)，幫助創(chuàng)新主體更好地理解研發(fā)活動特征、準(zhǔn)確適用研發(fā)費用加計扣除政策。
案例1：建筑構(gòu)件智能生產(chǎn)與質(zhì)量檢測系統(tǒng)
一、企業(yè)提供的項目基本情況
（一）項目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容
為顯著提升建筑構(gòu)件的生產(chǎn)效率和一次合格率，企業(yè)開發(fā)了基于人工智能的×建筑構(gòu)件智能生產(chǎn)與質(zhì)量檢測系統(tǒng)，具體的研究目標(biāo)有：（1）混凝土澆筑、振搗、養(yǎng)護(hù)等關(guān)鍵工序的實時監(jiān)控及其工藝參數(shù)的智能調(diào)節(jié)；（2）構(gòu)件成品尺寸、外觀缺陷（裂縫、蜂窩麻面等）的自動化、全覆蓋檢測。
（二）企業(yè)擬突破的核心技術(shù)及其創(chuàng)新點
企業(yè)認(rèn)為，該項目的核心技術(shù)是建筑構(gòu)件的智能生產(chǎn)與質(zhì)量檢測技術(shù)。技術(shù)創(chuàng)新點包括：（1）實現(xiàn)了生產(chǎn)工藝參數(shù)的高效、智能調(diào)節(jié)，通過實時分析產(chǎn)線視頻流，模型能夠自動識別工藝問題并調(diào)整設(shè)備參數(shù)，檢測調(diào)試設(shè)備的效率比人工提升×倍以上；（2）實現(xiàn)了質(zhì)量問題的精準(zhǔn)溯源，為每個構(gòu)件生成唯一的質(zhì)量數(shù)字檔案，將生產(chǎn)過程中的工藝數(shù)據(jù)與最終檢測結(jié)果關(guān)聯(lián)。
（三）已達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)
通過項目研發(fā)，視覺識別算法在試點產(chǎn)線對關(guān)鍵工序的識別準(zhǔn)確率達(dá)到×%，成品外觀缺陷自動檢測系統(tǒng)的漏檢率降至×%以下，誤報率低于×%。
二、專家鑒定情況
該項目提請科技部門組織專家鑒定，專家認(rèn)為屬于研發(fā)活動。專家判斷的理由如下：
（一）項目具有明確創(chuàng)新目標(biāo)
項目直面建筑業(yè)工業(yè)化轉(zhuǎn)型中質(zhì)量穩(wěn)定性與生產(chǎn)效率的迫切需求，旨在創(chuàng)建“感知—決策—控制”一體化智能生產(chǎn)與質(zhì)量檢測系統(tǒng)，其核心創(chuàng)新點在于機器視覺與建筑構(gòu)件自動化生產(chǎn)的深度結(jié)合。
（二）項目具有系統(tǒng)組織形式
1.項目由研發(fā)部門提出可行性研究報告，并經(jīng)企業(yè)有權(quán)部門通過項目立項決議。
2.項目組建了跨學(xué)科的研發(fā)團(tuán)隊，研發(fā)人員配置合理、專業(yè)齊全、分工明確。
3.企業(yè)與知名預(yù)制構(gòu)件廠建立了聯(lián)合實驗室，現(xiàn)有的技術(shù)積累、技術(shù)裝備、設(shè)施等軟硬件，滿足研發(fā)必備條件和能力。
（三）研發(fā)結(jié)果具有不確定性
項目按照“視覺算法開發(fā)—硬件系統(tǒng)集成—產(chǎn)線部署調(diào)試—數(shù)據(jù)反饋優(yōu)化”的工程邏輯推進(jìn)，在合作工廠示范生產(chǎn)線驗證核心算法的有效性，并進(jìn)行必要的測試和改進(jìn)，逐步達(dá)到預(yù)期技術(shù)指標(biāo)。
（四）項目的佐證資料情況
企業(yè)提供了智能生產(chǎn)與質(zhì)量檢測系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計圖、算法測試報告、與合作工廠示范生產(chǎn)線的共建協(xié)議、硬件采購清單及初步的產(chǎn)線試運行數(shù)據(jù)。
綜上所述：該項目立項依據(jù)充分，項目研發(fā)內(nèi)容和目標(biāo)明確，技術(shù)上具有一定的先進(jìn)性、創(chuàng)新性。專家鑒定該項目屬于研發(fā)活動，可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。
請注意，以上鑒定結(jié)論是基于當(dāng)時的技術(shù)水平作出的判斷，隨著技術(shù)發(fā)展可能發(fā)生變化。
案例2：文檔智能提取掃描技術(shù)
一、企業(yè)提供的項目基本情況
（一）項目研發(fā)目標(biāo)和內(nèi)容
企業(yè)分析認(rèn)為，數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下用戶對高效、便捷的文檔處理工具存在迫切需求，而現(xiàn)有專業(yè)掃描設(shè)備價格高昂、體積龐大，難以滿足普通家庭、個人及小微企業(yè)的偶發(fā)性掃描需求，尤其在遠(yuǎn)程辦公與在線教育常態(tài)化的趨勢下，亟須輕量化解決方案；鑒于行業(yè)內(nèi)手機掃描技術(shù)缺乏可復(fù)用開源框架或成熟案例，存在抗干擾能力弱、圖像畫質(zhì)優(yōu)化不足、適應(yīng)性差的缺陷。據(jù)此，企業(yè)提出了文檔智能視覺識別、修復(fù)和提取掃描技術(shù)的研發(fā)目標(biāo)。
（二）企業(yè)擬突破的核心技術(shù)及其創(chuàng)新點
企業(yè)認(rèn)為，核心技術(shù)包括：（1）文檔圖像背景生成技術(shù)：通過開發(fā)×生成算法，提升生成圖像的真實性與一致性；（2）訓(xùn)練樣本生成算法：通過×、×、×等多階段方法，解決行業(yè)樣本生成效率低、分布不一致等痛點；（3）動態(tài)樣本采集訓(xùn)練技術(shù)：針對傳統(tǒng)隨機采樣的長尾效應(yīng)，開發(fā)動態(tài)采集與訓(xùn)練算法；（4）文檔陰影模式提取訓(xùn)練技術(shù)：通過×算法和在線訓(xùn)練方法，解決傳統(tǒng)濾鏡去陰影丟失信息的問題。
技術(shù)創(chuàng)新點集中體現(xiàn)在：（1）×算法：突破訓(xùn)練數(shù)據(jù)瓶頸，實現(xiàn)了樣本與真實數(shù)據(jù)高度匹配；（2）×機制：破解長尾效應(yīng)，均衡模型適配能力；（3）將陰影模式提取與光影處理結(jié)合，兼顧了去影效果與信息保留。
（三）已達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)
企業(yè)認(rèn)為其通過4項核心技術(shù)構(gòu)建了高精度、低成本文檔數(shù)字化方案，掃描完美率等指標(biāo)達(dá)到行業(yè)領(lǐng)先水平：（1）文檔圖像背景生成技術(shù)：用×算法提升圖像真實性與一致性，逼真度提升×%以上，數(shù)據(jù)生成周期縮至原來的×%，掃描完美率提升×%以上；（2）訓(xùn)練樣本生成算法：經(jīng)多階段處理提升樣本真實性與多樣性，泛化性能提升×%以上；（3）動態(tài)樣本采集訓(xùn)練技術(shù)：解決長尾效應(yīng)，樣本損失差異降低×%以上，增強完美率提升×%以上；（4）陰影模式提取訓(xùn)練技術(shù)：填補了現(xiàn)有技術(shù)中精準(zhǔn)陰影去除領(lǐng)域的空白，陰影去除準(zhǔn)確率提升×%，圖像風(fēng)格保留度提升×%。
二、專家鑒定情況
該項目提請科技部門組織專家鑒定，專家認(rèn)為屬于研發(fā)活動。專家判斷的理由如下：
（一）項目具有明確創(chuàng)新目標(biāo)
該項目通過四大核心技術(shù)協(xié)同突破傳統(tǒng)掃描技術(shù)的精度、效率與場景適應(yīng)性限制，在文檔結(jié)構(gòu)解析、噪聲抑制及跨場景泛化能力上形成顯著優(yōu)勢，推動了智能文檔處理的技術(shù)創(chuàng)新。
（二）項目具有系統(tǒng)組織形式
1.項目由研發(fā)部門提出可行性研究報告，并經(jīng)企業(yè)有權(quán)部門通過項目立項決議。
2.項目由研發(fā)部門組織實施，包括算法、測試等方面人員組成的研發(fā)團(tuán)隊配置合理、專業(yè)齊全、分工明確。
3.企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)積累、技術(shù)裝備、設(shè)施等軟硬件，滿足研發(fā)必備條件和能力。
（三）研發(fā)結(jié)果具有不確定性
項目對立項、需求分析、技術(shù)開發(fā)、模塊測試、項目測試、項目結(jié)項等階段的進(jìn)度進(jìn)行規(guī)劃，對各階段進(jìn)行必要的測試和改進(jìn)，逐步達(dá)到預(yù)期技術(shù)指標(biāo)。項目結(jié)束后聘請專家驗收通過。
（四）項目的佐證資料情況
企業(yè)已就該項技術(shù)成功申請發(fā)明專利1項及軟件著作權(quán)授權(quán)1項，并獲授權(quán)。
綜上所述：該項目立項依據(jù)充分，項目研發(fā)內(nèi)容和目標(biāo)明確，技術(shù)上具有一定的先進(jìn)性、創(chuàng)新性。項目已按要求完成和驗收，達(dá)到預(yù)期效果，并已成功申請專利。專家鑒定該項目屬于研發(fā)活動，可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。
請注意，以上鑒定結(jié)論是基于當(dāng)時的技術(shù)水平作出的判斷，隨著技術(shù)發(fā)展可能發(fā)生變化。
案例3：平臺智能運營管理系統(tǒng)
一、企業(yè)提供的項目基本情況
（一）項目研發(fā)目標(biāo)
企業(yè)分析認(rèn)為，隨著公司綜合業(yè)務(wù)增加、經(jīng)營規(guī)模增長，統(tǒng)一監(jiān)管工作變得繁重和復(fù)雜。已有信息化辦公平臺功能單一、維護(hù)開發(fā)工作量大，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息缺失、分散，難以統(tǒng)一管理歸檔。為解決傳統(tǒng)管理方式效率低下、信息滯后、數(shù)據(jù)孤島等問題，企業(yè)決定建設(shè)平臺智能運營管理系統(tǒng)。
（二）企業(yè)研發(fā)內(nèi)容、擬突破的核心技術(shù)及其創(chuàng)新點
該項目擬突破的核心技術(shù)包括：信息化架構(gòu)設(shè)計、門戶集成技術(shù)、流程管理設(shè)計技術(shù)。
技術(shù)創(chuàng)新點包括：（1）數(shù)據(jù)分析平臺全面記錄行為數(shù)據(jù)、組織變更數(shù)據(jù)、接入第三方系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等，提供分析工具，支撐智能數(shù)據(jù)獲取、呈現(xiàn)等場景需求；（2）與財務(wù)、供應(yīng)鏈、人力資源等多種業(yè)務(wù)雙向整合、貫通，實現(xiàn)業(yè)務(wù)信息、管理數(shù)據(jù)的全生命周期集成以及異構(gòu)系統(tǒng)間業(yè)務(wù)的全過程管理；（3）協(xié)同運營平臺實現(xiàn)了前端SaaS應(yīng)用和后臺ERP、CRM、HR等系統(tǒng)的單點登錄、消息/待辦集成、事件觸發(fā)綁定，以及PC和移動端的通用信息匯聚；（4）協(xié)同運營平臺將企業(yè)所需的各類業(yè)務(wù)場景的協(xié)同應(yīng)用、電子發(fā)票、OCR第三方服務(wù)通過統(tǒng)一門戶展示，方便企業(yè)內(nèi)部、生態(tài)鏈伙伴進(jìn)行服務(wù)調(diào)用和集成。
（三）擬達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)
未設(shè)定定量技術(shù)指標(biāo)。
二、專家鑒定情況
該項目提請科技部門組織專家鑒定，專家認(rèn)為不屬于研發(fā)活動。專家判斷的理由如下：
（一）項目目標(biāo)沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性
該項目為企業(yè)管理平臺的應(yīng)用開發(fā)，旨在整合運營數(shù)據(jù)、提升管理效率等。這與當(dāng)前市場上多種類型的企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)相似，缺乏明確的創(chuàng)新性。
（二）項目組織實施的關(guān)鍵材料缺失
該項目前端技術(shù)采用SaaS應(yīng)用系統(tǒng)技術(shù)框架，后臺技術(shù)涉及ERP、CRM、HR等現(xiàn)有系統(tǒng)，上述系統(tǒng)是較為成熟的軟件技術(shù)框架，可用性與易用性已得到充分論證，在實踐中基本不存在技術(shù)風(fēng)險。該項目主要是運用現(xiàn)有成熟技術(shù)對業(yè)務(wù)流程的改變，不能體現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新性。
（三）研發(fā)結(jié)果沒有體現(xiàn)不確定性
項目完成情況描述為“按照立項要求完成，且實現(xiàn)了相應(yīng)技術(shù)目標(biāo)”。在實施過程中未制定定量技術(shù)指標(biāo)，未提供相關(guān)實驗測試記錄、性能數(shù)據(jù)等佐證材料，并未體現(xiàn)研發(fā)結(jié)果具有不確定性的特點。
綜上所述：該項目不具有創(chuàng)新性，是運用已知方法和現(xiàn)有軟件工具進(jìn)行商業(yè)應(yīng)用軟件和信息系統(tǒng)的開發(fā)，屬于《財政部 國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（二）款“下列活動不適用稅前加計扣除政策”第4項“對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動，無法適用研發(fā)費用加計扣除政策。
案例4：銀行智能財務(wù)系統(tǒng)
一、企業(yè)提供的項目基本情況
（一）項目研發(fā)目標(biāo)
企業(yè)分析認(rèn)為，面對更加激烈的市場競爭，金融機構(gòu)迫切需要利用信息技術(shù)提高自身管理水平和工作效率，實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，決定開發(fā)銀行智能財務(wù)系統(tǒng)。
（二）企業(yè)研發(fā)內(nèi)容、擬突破的核心技術(shù)及其創(chuàng)新點
項目研發(fā)內(nèi)容與擬突破的核心技術(shù)：（1）采用B/S框架，支持用戶通過客戶端登錄，實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)的線上自動化管理；（2）創(chuàng)建獨立費用賬的價值管理系統(tǒng)，服務(wù)于員工費用報銷以及財務(wù)核算價值管理；（3）采用原生＋HTML5技術(shù)，支持手機App登錄，實現(xiàn)員工費用報銷的移動掃描、發(fā)票自動查驗、線上審批、手機掃碼盤點；（4）實現(xiàn)聯(lián)盟移動數(shù)據(jù)管理平臺與內(nèi)網(wǎng)的交互，提高報賬效率且保障數(shù)據(jù)安全。
項目主要技術(shù)創(chuàng)新點：（1）實現(xiàn)系統(tǒng)登錄、系統(tǒng)管理、總賬管理、固定資產(chǎn)管理、報賬、費用預(yù)算管理等各項功能；（2）以實體關(guān)系圖的形式展現(xiàn)相應(yīng)數(shù)據(jù)庫并給出主要數(shù)據(jù)庫表。
（三）擬達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)
未設(shè)定定量技術(shù)指標(biāo)。
二、專家鑒定情況
該項目提請科技部門組織專家鑒定，專家認(rèn)為該項目不屬于研發(fā)活動。專家判斷的理由如下：
（一）項目目標(biāo)沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性
研發(fā)過程中運用到的B/S框架、原生＋HTML5技術(shù)，都是計算機科學(xué)領(lǐng)域原有的原理、語言、操作系統(tǒng)，沒有開展操作系統(tǒng)、編程語言、數(shù)據(jù)管理、通訊軟件和軟件開發(fā)工具等方面的信息技術(shù)開發(fā)。
（二）項目組織實施的關(guān)鍵材料缺失
項目材料未從技術(shù)實現(xiàn)的路徑角度充分論證，未提出定量技術(shù)指標(biāo)，僅簡單介紹了系統(tǒng)的功能。
（三）研發(fā)結(jié)果沒有體現(xiàn)不確定性
項目完成情況描述為“驗收小組通過對該項目成果的認(rèn)真審核，認(rèn)為該項目的研發(fā)成果符合驗收標(biāo)準(zhǔn)”，未提供任何相關(guān)實驗測試記錄、性能數(shù)據(jù)等佐證材料。在未設(shè)定定量考核指標(biāo)前提下，結(jié)論描述為“主要性能指標(biāo)達(dá)到立項書中的預(yù)期目標(biāo)”，未體現(xiàn)研發(fā)結(jié)果不確定性的特點。
綜上所述：該項目不具有創(chuàng)新性，屬于《財政部 國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（二）款“下列活動不適用稅前加計扣除政策”第2項“對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等”的情形，不是符合條件的研發(fā)活動，無法適用研發(fā)費用加計扣除政策。
