供熱企業(yè)：如何用自動(dòng)監(jiān)測法計(jì)算繳納環(huán)保稅
時(shí)下，我國北方已經(jīng)全部進(jìn)入冬季供暖期，供熱企業(yè)尤其是燃燒煤炭提供熱能的企業(yè)，是環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放的主要主體之一。以大連市供熱行業(yè)近幾年排放的應(yīng)稅大氣污染物為例，二氧化硫排放量約占全市總排放量的44.1%，氮氧化物排放量約占全市總排放量的25.7%，煙塵排放量約占全市總排放量的21.8%。筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分供熱企業(yè)，特別是中小型供熱企業(yè)在大氣污染物排放過程中，存在環(huán)境保護(hù)稅稅額計(jì)算不準(zhǔn)確的問題，需要引起關(guān)注。
典型案例
大連市A供熱企業(yè)的鍋爐額定蒸發(fā)量為每小時(shí)20噸，安裝了在線監(jiān)測設(shè)備，使用自動(dòng)監(jiān)測法核算煙塵、二氧化硫和氮氧化物的排放量。假設(shè)2026年1月A企業(yè)廢氣排放總量為62393180.4立方米；排放煙塵月均小時(shí)折算濃度為11毫克/立方米，月均小時(shí)折算濃度最大值為29.56毫克/立方米，月累計(jì)排放量為838.37千克；二氧化硫月均小時(shí)折算濃度為93.54毫克/立方米，月均小時(shí)折算濃度最大值為193.18毫克/立方米，月累計(jì)排放量為6704.36千克；氮氧化物月均小時(shí)折算濃度為151毫克/立方米，月均小時(shí)折算濃度最大值為187.65毫克/立方米，月累計(jì)排放量為10730.39千克。已知遼寧省環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)：煙塵為1.2元/污染當(dāng)量，二氧化硫和氮氧化物為2.4元/污染當(dāng)量。那么，2026年1月，A企業(yè)應(yīng)如何計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額？
政策分析
根據(jù)《排污單位自行監(jiān)測技術(shù)指南 火力發(fā)電及鍋爐》（HJ 820-2017）相關(guān)規(guī)定，熱力生產(chǎn)和供應(yīng)企業(yè)20噸/小時(shí)（每小時(shí)產(chǎn)生的蒸汽量）以上的鍋爐排放口，必須安裝在線監(jiān)測設(shè)備（CEMS），監(jiān)測的污染因子有顆粒物（煙塵）、二氧化硫和氮氧化物。如果在線監(jiān)測設(shè)備已經(jīng)和生態(tài)環(huán)境部門聯(lián)網(wǎng)，每個(gè)季度均通過比對監(jiān)測且進(jìn)行數(shù)據(jù)修約（即當(dāng)自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備發(fā)生故障、設(shè)備維護(hù)、啟停爐、停運(yùn)等狀態(tài)時(shí)，應(yīng)對數(shù)據(jù)狀態(tài)進(jìn)行標(biāo)記，以及對數(shù)據(jù)缺失、無效時(shí)段的污染物排放量進(jìn)行修約和替代處理），上述三種應(yīng)稅污染物必須使用自動(dòng)監(jiān)測法核算排放量。
需要注意的是，根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅稅源明細(xì)表》填表說明，采用自動(dòng)監(jiān)測方法計(jì)算污染物排放量的，按照自動(dòng)監(jiān)測儀器當(dāng)月讀數(shù)填寫，即自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)中載明了月排放量的，應(yīng)將載明的排放量直接填寫在稅源表中。
稅額計(jì)算
A企業(yè)可以分四步計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額。
第一步，計(jì)算排放當(dāng)量數(shù)。1月，A企業(yè)煙塵月排放當(dāng)量數(shù)＝838.37÷2.18（煙塵污染當(dāng)量值）＝384.57；二氧化硫月排放當(dāng)量數(shù)＝6704.36÷0.95（二氧化硫污染當(dāng)量值）＝7057.22；氮氧化物月排放當(dāng)量數(shù)＝10730.39÷0.95（氮氧化物污染當(dāng)量值）＝11295.15。
第二步，計(jì)算應(yīng)納稅額。1月，A企業(yè)應(yīng)納稅額為384.57×1.2＋（7057.22＋11295.15）×2.4＝44507.17（元）。
第三步，計(jì)算減免稅額。在判斷是否能享受減免稅時(shí)，首先要看A企業(yè)所有污染物月均小時(shí)折算濃度最大值是否超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)，若有小時(shí)折算濃度超標(biāo)的數(shù)據(jù)則無法享受減免稅。遼寧省沒有出臺該行業(yè)的地方排放標(biāo)準(zhǔn)，該行業(yè)的國家排放標(biāo)準(zhǔn)為：二氧化硫200毫克/立方米、氮氧化物200毫克/立方米、煙塵30毫克/立方米。其次，在所有污染物小時(shí)折算濃度平均值全部達(dá)標(biāo)的情況下，確定減稅幅度。《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》第十三條明確，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。
1月，A企業(yè)排放應(yīng)稅污染物小時(shí)折算濃度平均值分別為：二氧化硫93.54毫克/立方米、氮氧化物151毫克/立方米、煙塵11毫克/立方米，二氧化硫、氮氧化物、煙塵低于排放標(biāo)準(zhǔn)，減稅幅度分別為：
二氧化硫折算濃度低于標(biāo)準(zhǔn)濃度判斷：93.54÷200×100%＝46.77%＜50%，可享受50%減征。
氮氧化物折算濃度低于標(biāo)準(zhǔn)濃度判斷：151÷200×100%＝75.5%＞70%，不適用減征優(yōu)惠。
煙塵折算濃度低于標(biāo)準(zhǔn)濃度判斷：11÷30×100%＝36.67%＜50%，可享受50%減征。
A企業(yè)享受減征優(yōu)惠：7057.22×2.4×50%＋384.57×1.2×50%＝8699.41（元）。
第四步，實(shí)際應(yīng)繳納稅額計(jì)算。1月，A企業(yè)應(yīng)繳稅額＝應(yīng)納稅額－減免稅額＝44507.17－8699.41＝35807.76（元）。
筆者提醒，對于熱力生產(chǎn)和供應(yīng)企業(yè)20噸/小時(shí)（每小時(shí)產(chǎn)生的蒸汽量）及以下的鍋爐排放口，納稅人如果主動(dòng)安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備，設(shè)備未與生態(tài)環(huán)境主管部門聯(lián)網(wǎng)的，可以按照自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量；若不能提供符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)或者排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。
（作者單位：國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局）
