供熱企業(yè):如何用自動(dòng)監(jiān)測法計(jì)算繳納環(huán)保稅
時(shí)下,我國北方已經(jīng)全部進(jìn)入冬季供暖期,供熱企業(yè)尤其是燃燒煤炭提供熱能的企業(yè),是環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放的主要主體之一。以大連市供熱行業(yè)近幾年排放的應(yīng)稅大氣污染物為例,二氧化硫排放量約占全市總排放量的44.1%,氮氧化物排放量約占全市總排放量的25.7%,煙塵排放量約占全市總排放量的21.8%。筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn),部分供熱企業(yè),特別是中小型供熱企業(yè)在大氣污染物排放過程中,存在環(huán)境保護(hù)稅稅額計(jì)算不準(zhǔn)確的問題,需要引起關(guān)注。
典型案例
大連市A供熱企業(yè)的鍋爐額定蒸發(fā)量為每小時(shí)20噸,安裝了在線監(jiān)測設(shè)備,使用自動(dòng)監(jiān)測法核算煙塵、二氧化硫和氮氧化物的排放量。假設(shè)2026年1月A企業(yè)廢氣排放總量為62393180.4立方米;排放煙塵月均小時(shí)折算濃度為11毫克/立方米,月均小時(shí)折算濃度最大值為29.56毫克/立方米,月累計(jì)排放量為838.37千克;二氧化硫月均小時(shí)折算濃度為93.54毫克/立方米,月均小時(shí)折算濃度最大值為193.18毫克/立方米,月累計(jì)排放量為6704.36千克;氮氧化物月均小時(shí)折算濃度為151毫克/立方米,月均小時(shí)折算濃度最大值為187.65毫克/立方米,月累計(jì)排放量為10730.39千克。已知遼寧省環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn):煙塵為1.2元/污染當(dāng)量,二氧化硫和氮氧化物為2.4元/污染當(dāng)量。那么,2026年1月,A企業(yè)應(yīng)如何計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額?
政策分析
根據(jù)《排污單位自行監(jiān)測技術(shù)指南 火力發(fā)電及鍋爐》(HJ 820-2017)相關(guān)規(guī)定,熱力生產(chǎn)和供應(yīng)企業(yè)20噸/小時(shí)(每小時(shí)產(chǎn)生的蒸汽量)以上的鍋爐排放口,必須安裝在線監(jiān)測設(shè)備(CEMS),監(jiān)測的污染因子有顆粒物(煙塵)、二氧化硫和氮氧化物。如果在線監(jiān)測設(shè)備已經(jīng)和生態(tài)環(huán)境部門聯(lián)網(wǎng),每個(gè)季度均通過比對監(jiān)測且進(jìn)行數(shù)據(jù)修約(即當(dāng)自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備發(fā)生故障、設(shè)備維護(hù)、啟停爐、停運(yùn)等狀態(tài)時(shí),應(yīng)對數(shù)據(jù)狀態(tài)進(jìn)行標(biāo)記,以及對數(shù)據(jù)缺失、無效時(shí)段的污染物排放量進(jìn)行修約和替代處理),上述三種應(yīng)稅污染物必須使用自動(dòng)監(jiān)測法核算排放量。
需要注意的是,根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅稅源明細(xì)表》填表說明,采用自動(dòng)監(jiān)測方法計(jì)算污染物排放量的,按照自動(dòng)監(jiān)測儀器當(dāng)月讀數(shù)填寫,即自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)中載明了月排放量的,應(yīng)將載明的排放量直接填寫在稅源表中。
稅額計(jì)算
A企業(yè)可以分四步計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額。
第一步,計(jì)算排放當(dāng)量數(shù)。1月,A企業(yè)煙塵月排放當(dāng)量數(shù)=838.37÷2.18(煙塵污染當(dāng)量值)=384.57;二氧化硫月排放當(dāng)量數(shù)=6704.36÷0.95(二氧化硫污染當(dāng)量值)=7057.22;氮氧化物月排放當(dāng)量數(shù)=10730.39÷0.95(氮氧化物污染當(dāng)量值)=11295.15。
第二步,計(jì)算應(yīng)納稅額。1月,A企業(yè)應(yīng)納稅額為384.57×1.2+(7057.22+11295.15)×2.4=44507.17(元)。
第三步,計(jì)算減免稅額。在判斷是否能享受減免稅時(shí),首先要看A企業(yè)所有污染物月均小時(shí)折算濃度最大值是否超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn),若有小時(shí)折算濃度超標(biāo)的數(shù)據(jù)則無法享受減免稅。遼寧省沒有出臺該行業(yè)的地方排放標(biāo)準(zhǔn),該行業(yè)的國家排放標(biāo)準(zhǔn)為:二氧化硫200毫克/立方米、氮氧化物200毫克/立方米、煙塵30毫克/立方米。其次,在所有污染物小時(shí)折算濃度平均值全部達(dá)標(biāo)的情況下,確定減稅幅度。《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》第十三條明確,納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的,減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的,減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。
1月,A企業(yè)排放應(yīng)稅污染物小時(shí)折算濃度平均值分別為:二氧化硫93.54毫克/立方米、氮氧化物151毫克/立方米、煙塵11毫克/立方米,二氧化硫、氮氧化物、煙塵低于排放標(biāo)準(zhǔn),減稅幅度分別為:
二氧化硫折算濃度低于標(biāo)準(zhǔn)濃度判斷:93.54÷200×100%=46.77%<50%,可享受50%減征。
氮氧化物折算濃度低于標(biāo)準(zhǔn)濃度判斷:151÷200×100%=75.5%>70%,不適用減征優(yōu)惠。
煙塵折算濃度低于標(biāo)準(zhǔn)濃度判斷:11÷30×100%=36.67%<50%,可享受50%減征。
A企業(yè)享受減征優(yōu)惠:7057.22×2.4×50%+384.57×1.2×50%=8699.41(元)。
第四步,實(shí)際應(yīng)繳納稅額計(jì)算。1月,A企業(yè)應(yīng)繳稅額=應(yīng)納稅額-減免稅額=44507.17-8699.41=35807.76(元)。
筆者提醒,對于熱力生產(chǎn)和供應(yīng)企業(yè)20噸/小時(shí)(每小時(shí)產(chǎn)生的蒸汽量)及以下的鍋爐排放口,納稅人如果主動(dòng)安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備,設(shè)備未與生態(tài)環(huán)境主管部門聯(lián)網(wǎng)的,可以按照自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量;若不能提供符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù),應(yīng)當(dāng)按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)或者排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。
(作者單位:國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局)