會計(jì)人:請守好信用這份職業(yè)資產(chǎn)
2025年,多個(gè)涉及會計(jì)的文件密集出臺,對企業(yè)會計(jì)的涉稅責(zé)任提出了更明確的要求。同時(shí),從監(jiān)管部門公開披露的一系列財(cái)務(wù)造假與涉稅違法案例來看,企業(yè)會計(jì)面臨著更高標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)要求。專家建議,作為涉稅處理的直接參與者,企業(yè)會計(jì)一方面要以扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底履行好會計(jì)職責(zé);另一方面,在聘請第三方涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的過程中做足“功課”,嚴(yán)格履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。
2025年,《涉稅專業(yè)服務(wù)管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局令第58號)、《財(cái)政部辦公廳 國家發(fā)展改革委辦公廳 稅務(wù)總局辦公廳 市場監(jiān)管總局辦公廳關(guān)于組織開展代理記賬機(jī)構(gòu)信用評價(jià)試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)辦會〔2025〕47號)等政策發(fā)布,引導(dǎo)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)、代理記賬機(jī)構(gòu)依法依規(guī)執(zhí)業(yè)。同時(shí),監(jiān)管部門公開披露了一系列財(cái)務(wù)造假與涉稅違法案例,可以看到企業(yè)財(cái)務(wù)人員面臨更高標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)要求與更復(fù)雜的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。那么,企業(yè)會計(jì)在涉稅處理中需承擔(dān)哪些責(zé)任?應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些涉稅事項(xiàng)?帶著這些問題,記者采訪了國家稅務(wù)總局吉林市稅務(wù)局稽查局局長史曉東、寧波激智科技股份有限公司財(cái)務(wù)副總監(jiān)莊啟逸、信永中和(北京)稅務(wù)師事務(wù)所合伙人孔令文。
會計(jì)個(gè)人信用影響企業(yè)形象
記者:結(jié)合財(cái)辦會〔2025〕47號等文件,您認(rèn)為企業(yè)會計(jì)在涉稅事項(xiàng)中需承擔(dān)哪些責(zé)任?
莊啟逸:2025年,多個(gè)涉及會計(jì)的文件密集出臺,對企業(yè)會計(jì)的涉稅責(zé)任提出了更明確的要求。特別是財(cái)辦會〔2025〕47號文件建立了貫穿機(jī)構(gòu)與個(gè)人的雙重信用評價(jià)體系,意味著會計(jì)人員的責(zé)任邊界正在擴(kuò)展。
對企業(yè)會計(jì)而言,直接責(zé)任是最基礎(chǔ)的,一方面應(yīng)嚴(yán)格按照會計(jì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算,另一方面又不能僅滿足于“照單做賬”,還必須穿透業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),主動識別潛在風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)督責(zé)任是對外部代理機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量的有效把控。比如,我們公司體系外有家企業(yè)曾委托代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行會計(jì)核算和稅務(wù)申報(bào)處理,但我們在檢查稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí),發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品毛利率明顯偏低,存在多計(jì)成本的情況,隨后我們及時(shí)跟代理記賬機(jī)構(gòu)溝通,要求其按照正確的數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào),合規(guī)繳納企業(yè)所得稅。
史曉東:的確,作為涉稅處理的直接參與者,企業(yè)會計(jì)除了嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)核算外,還要熟練掌握與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的稅收政策。比如,按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案財(cái)務(wù)、會計(jì)制度,在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行稅費(fèi)申報(bào)、繳納稅款,按規(guī)定進(jìn)行一般納稅人登記等。同時(shí),有的企業(yè)除本單位的會計(jì)外,還會聘請外部機(jī)構(gòu)為其提供服務(wù),企業(yè)會計(jì)需承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。
以我局近期查辦的一起虛開增值稅發(fā)票案件為例,嫌疑人利用中介機(jī)構(gòu)身份,在服務(wù)對象不知情的情況下虛開大量增值稅發(fā)票,致使服務(wù)對象企業(yè)及相關(guān)負(fù)責(zé)人面臨被追責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)。此外,會計(jì)法明確規(guī)定,會計(jì)人員向不同的會計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的,情節(jié)嚴(yán)重的,5年內(nèi)不得從事會計(jì)工作;有偽造、變造、隱匿或者故意銷毀會計(jì)憑證的,5年內(nèi)不得從事會計(jì)工作;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。企業(yè)會計(jì)還需要關(guān)注個(gè)人職業(yè)前途的風(fēng)險(xiǎn),并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
莊啟逸:如何履行好信用責(zé)任,正日益成為新時(shí)代賦予會計(jì)人員的新課題。在信用評價(jià)體系下,會計(jì)人員的職業(yè)行為將被數(shù)字化且可追溯。會計(jì)個(gè)人信用,不僅影響自己,也影響供職企業(yè)的形象。我曾關(guān)注到這樣一個(gè)案例:某企業(yè)會計(jì)因協(xié)助虛開發(fā)票被列入信用黑名單,不僅個(gè)人職業(yè)生涯受挫,其服務(wù)的多家企業(yè)也受到連帶影響。這說明,會計(jì)的信用已經(jīng)成為一種職業(yè)資產(chǎn),每一次簽字、每一份報(bào)表,都是對自己職業(yè)生涯的背書。
既要業(yè)務(wù)功底好,還要具有前瞻性
記者:按照各部門監(jiān)管要求,企業(yè)會計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些涉稅事項(xiàng)?
孔令文:履行好會計(jì)職責(zé),需要扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底。在企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)開展過程中,可能有部分業(yè)務(wù)存在稅會處理差異。以企業(yè)租入辦公場所(不動產(chǎn))為例,按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》,承租人需在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,而出租人的處理也須相應(yīng)調(diào)整。在企業(yè)所得稅方面,需按照平均租期確定對應(yīng)期間允許在稅前扣除的租金,以及在相應(yīng)期間內(nèi)是否取得合規(guī)的有效稅前扣除憑證等事項(xiàng),綜合判斷當(dāng)期允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的租金。對于會計(jì)人員而言,既要做到準(zhǔn)確核算,又要保障會計(jì)憑證的完整性,便于在稅務(wù)處理環(huán)節(jié),及時(shí)厘清稅會差異。
史曉東:的確,稅會差異歷來是稽查的檢查重點(diǎn),也是會計(jì)人員的業(yè)務(wù)難點(diǎn)。按照會計(jì)準(zhǔn)則要求,會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,而稅法中有時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制或其他規(guī)則。比如,會計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入,增值稅可能需要按開票時(shí)點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù)。又如,企業(yè)所得稅中視同銷售的情形(如無償贈送貨物),會計(jì)上未確認(rèn)收入但需按稅法規(guī)定申報(bào)繳納稅款。這就需要會計(jì)人員建立稅會差異臺賬,詳細(xì)記錄差異事項(xiàng)、調(diào)整依據(jù)及金額,確保申報(bào)及時(shí)準(zhǔn)確。同時(shí),在全電發(fā)票推廣的背景下,企業(yè)會計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注發(fā)票與合同、資金流、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的一致性,特別是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、成品油發(fā)票等特殊發(fā)票的開具。
莊啟逸:除了上述事項(xiàng),企業(yè)會計(jì)還需警惕“形式合規(guī)”背后的實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。比如,部分企業(yè)日常僅查驗(yàn)發(fā)票真?zhèn)?、?guī)范發(fā)票開具,忽略了業(yè)務(wù)真實(shí)性的判定。實(shí)際上,發(fā)票是企業(yè)業(yè)務(wù)的載體,企業(yè)會計(jì)應(yīng)注意管控發(fā)票與業(yè)務(wù)的匹配,確保業(yè)務(wù)的真實(shí)性。以我們公司為例,我們建立了“三流合一+業(yè)務(wù)驗(yàn)證”的雙重機(jī)制,即所有采購發(fā)票必須匹配合同流、資金流、物流,對于大額或異常供應(yīng)商,財(cái)務(wù)部門與內(nèi)審部門會進(jìn)行實(shí)地走訪或函證。此外,由于公司的客戶遍布全國各地,人員出差費(fèi)用較高,我們會要求報(bào)銷人員必須提供資金流水,以此驗(yàn)證業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
值得注意的是,企業(yè)會計(jì)還需要對新興業(yè)務(wù)可能涉及的稅務(wù)問題有前瞻性思考。比如,我們作為一家科技型企業(yè),經(jīng)常面臨技術(shù)成果作價(jià)投資等新業(yè)務(wù)模式的稅務(wù)挑戰(zhàn)。對此,我們組建由財(cái)務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)骨干組成的“新業(yè)務(wù)稅務(wù)小組”,在項(xiàng)目立項(xiàng)初期就開展稅務(wù)影響分析,必要時(shí)引入外部專家,形成稅務(wù)方案預(yù)案,有效避免后續(xù)可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
做足“功課”,再聘請第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)
記者:企業(yè)在日常財(cái)稅處理中,可能會聘請第三方涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)、代理記賬機(jī)構(gòu)等。對此,企業(yè)應(yīng)注意哪些事項(xiàng)?
史曉東:按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十九條規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。企業(yè)在與第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)合作時(shí),需要進(jìn)行合規(guī)性審查,重點(diǎn)查看該機(jī)構(gòu)是否具備相應(yīng)資質(zhì),近年來是否被相關(guān)機(jī)構(gòu)給予行政處罰,特別是有無虛開發(fā)票的可能等。比如,我局2025年查辦了某財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)有限公司,該公司通過注冊空殼個(gè)體戶開具增值稅發(fā)票的行為被定性為虛開。根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)管理相關(guān)規(guī)定,我局將該公司及其實(shí)際控制人列為涉稅服務(wù)失信主體。同時(shí),按照《涉稅專業(yè)服務(wù)管理辦法(試行)》要求,稅務(wù)機(jī)關(guān)在門戶網(wǎng)站、電子稅務(wù)局和辦稅服務(wù)場所公示涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)名單及其信用情況,以及未經(jīng)行政登記的稅務(wù)師事務(wù)所名單、重點(diǎn)監(jiān)管對象名單、涉稅服務(wù)失信主體名單。企業(yè)可以根據(jù)上述名單,選擇信用等級高的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。
孔令文:正如史局長所說,企業(yè)如果需要選聘第三方專業(yè)機(jī)構(gòu),應(yīng)關(guān)注機(jī)構(gòu)的常規(guī)資質(zhì),包括但不限于信用等級、業(yè)務(wù)水平的評估,確保在準(zhǔn)入階段做好篩選,同時(shí)做好過程管控,將外聘的前置需求融入過程管控,提升服務(wù)成果的合規(guī)性和可控性。比如,一些資產(chǎn)管理公司在開展新業(yè)務(wù)過程中,部分事項(xiàng)需要委托財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法律、評估等第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)參與。在選聘第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí),資產(chǎn)管理公司會對各專業(yè)機(jī)構(gòu)在各自領(lǐng)域的官方等級、信用級次(如納稅信用級別)以及盡職調(diào)查的服務(wù)方案,提出綜合要求并進(jìn)行招標(biāo)審核。同時(shí),還會通過定期訪談,資料共享等方式,確保各專業(yè)機(jī)構(gòu)可以有效做好過程管理工作。
莊啟逸:企業(yè)在選擇涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí),除了看資質(zhì)、規(guī)模等顯性指標(biāo),還應(yīng)看重其專業(yè)專注度。我們在選擇涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的時(shí)候,不光要看機(jī)構(gòu),也要看服務(wù)團(tuán)隊(duì),并傾向于選擇那些有科技行業(yè)服務(wù)經(jīng)驗(yàn)、能夠理解我們業(yè)務(wù)邏輯的團(tuán)隊(duì)。在評估確定合作的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)后,我們會在合同中明確約定服務(wù)成果的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、問題發(fā)現(xiàn)后的響應(yīng)機(jī)制、錯(cuò)誤導(dǎo)致的損失分擔(dān)原則等。特別是對于稅務(wù)申報(bào)錯(cuò)誤可能引發(fā)的滯納金、罰款,我們設(shè)定了清晰的責(zé)任條款。此外,企業(yè)會計(jì)還需要具備獨(dú)立研判能力,能夠質(zhì)疑外部意見并進(jìn)行驗(yàn)證。目前,我們公司建立了定期聯(lián)席會議制度,每季度都會與服務(wù)機(jī)構(gòu)召開溝通會,討論具體業(yè)務(wù)、交流最新政策動向和典型行業(yè)案例。
典型案例給會計(jì)人敲響警鐘
記者:回顧2025年公開披露的財(cái)務(wù)造假、涉稅違法等案例,您認(rèn)為企業(yè)會計(jì)還需注意哪些事項(xiàng)?
史曉東:回顧2025年公開披露的一些典型案例,財(cái)務(wù)造假、虛開發(fā)票、拆分收入騙享優(yōu)惠政策、利用“稅收洼地”等依然是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)“高發(fā)區(qū)”。例如,在我局查辦的一起虛開發(fā)票案件中,企業(yè)利用小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策,注冊多家個(gè)體工商戶,按每季度不超過30萬元的額度虛開增值稅發(fā)票,收取開票費(fèi)從中牟利。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者,企業(yè)會計(jì)要時(shí)刻強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),對于不明確的事項(xiàng)要及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,做好備案記錄,確保稅務(wù)合規(guī)。
孔令文:財(cái)稅主管部門2025年公布的典型案例,給每個(gè)會計(jì)人敲響了警鐘。以稅務(wù)機(jī)關(guān)公開披露的某傳媒有限公司(MCN機(jī)構(gòu))涉稅違法案件為例,該公司涉及“通過讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額,多列成本,少繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)”的違法違規(guī)行為。實(shí)務(wù)中,部分企業(yè)對依法納稅缺乏必要的理解,且其財(cái)稅人員或外聘的第三方代賬機(jī)構(gòu),未能盡到財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。對此,建議企業(yè)會計(jì)要履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé),準(zhǔn)確甄別虛假業(yè)務(wù),同時(shí)對第三方機(jī)構(gòu)履行監(jiān)管職責(zé),確保企業(yè)財(cái)稅處理合規(guī)。特別是對于新興行業(yè),企業(yè)會計(jì)要做好稅務(wù)合規(guī)自查,提升企業(yè)稅務(wù)管理水平。