一個大項目建設(shè)涉及上萬份合同。遼寧一家大型煉化企業(yè)的做法是——嚴(yán)把合同審核關(guān) 強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理
合同是企業(yè)開展商業(yè)安排的法律文件，也是決定其納稅義務(wù)、影響稅務(wù)成本與合規(guī)風(fēng)險的核心依據(jù)。從稅務(wù)合規(guī)管理的角度看，企業(yè)財務(wù)部門在合同簽訂前把好審核關(guān)，將起到事半功倍的效果。
深冬時節(jié)，位于遼寧省盤錦市的華錦阿美精細(xì)化工及原料工程項目建設(shè)現(xiàn)場，仍是一派熱火朝天的繁忙景象。華錦阿美石油化工有限公司（以下簡稱華錦阿美）黨委副書記張大偉介紹，該項目總投資837億元，主要建設(shè)1500萬噸/年煉油、165萬噸/年乙烯等32套主要生產(chǎn)裝置及配套設(shè)施，是中沙全面戰(zhàn)略合作的標(biāo)志性項目，被納入第二屆“一帶一路”國際合作高峰論壇成果清單。
據(jù)了解，華錦阿美精細(xì)化工及原料工程項目目前已完成重要建設(shè)目標(biāo)，32套主要生產(chǎn)裝置已實(shí)現(xiàn)機(jī)械竣工。截至目前，華錦阿美圍繞項目建設(shè)簽訂了上萬份合同。合同不僅是企業(yè)開展商業(yè)安排的法律文件，更是決定其納稅義務(wù)、影響稅務(wù)成本與合規(guī)風(fēng)險的核心依據(jù)。面對如此龐大的合同數(shù)量，華錦阿美如何通過有效的合同管理保障稅務(wù)處理的規(guī)范性？從稅務(wù)合規(guī)角度來看，大型企業(yè)在合同管理中應(yīng)注意哪些事項？帶著這些問題，記者采訪了盤錦稅務(wù)部門干部、華錦阿美財稅團(tuán)隊和涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)專家。
注重事前審核，防范潛在風(fēng)險
合同，是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。對于企業(yè)來說，合同是通向市場的橋梁和紐帶，承載著企業(yè)的商業(yè)目標(biāo)和經(jīng)營活動，也對企業(yè)的稅務(wù)處理、稅務(wù)成本核算等事項有著重要影響。
華錦阿美財務(wù)資產(chǎn)部經(jīng)理郭建輝介紹，華錦阿美項目建設(shè)主要采用EPC（設(shè)計—采購—施工）總承包模式，企業(yè)通常與總包方簽訂合同，合同涉及的業(yè)務(wù)較多且金額較高。在此類合同中，交易雙方如果分別約定了設(shè)計業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)和施工業(yè)務(wù)的不含稅價、適用稅率和稅額，業(yè)主方后續(xù)的稅務(wù)處理和成本核算就會十分清晰；反之，如果合同中未拆分設(shè)計、采購、施工金額，僅簽訂“一攬子”合同，可能存在增值稅進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)混亂、抵扣不充分、項目總成本增加等問題。
“面對合同數(shù)量較大、類別較多、金額較高的現(xiàn)實(shí)情況，我們制定了較為嚴(yán)格的合同審核機(jī)制?！惫ㄝx介紹，華錦阿美依托集團(tuán)總部的管理機(jī)制，組建專門的合同管理部門并制定內(nèi)部合同管理辦法，明確了法務(wù)部門、合同管理部門、業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門等各部門在合同審核中的分工和責(zé)任，要求合同簽訂前必須經(jīng)過財務(wù)部門的審核，避免合同條款約定不明引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，為后續(xù)依法合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理打好基礎(chǔ)。
“合同管理不到位，會直接影響企業(yè)印花稅處理的合規(guī)性?！碑咇R威中國稅務(wù)高級經(jīng)理張文輝舉例說，他在為某家集團(tuán)企業(yè)提供稅務(wù)健康檢查服務(wù)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在簽訂合同時未考慮印花稅相關(guān)情況，等到合同執(zhí)行環(huán)節(jié)，甚至已經(jīng)進(jìn)入到收付款環(huán)節(jié)才注意到印花稅的問題，導(dǎo)致部分合同漏繳印花稅、部分合同延遲繳納印花稅，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。
信永中和稅務(wù)師事務(wù)所合伙人孔令文告訴記者，某集團(tuán)企業(yè)甲公司也曾出現(xiàn)類似問題。為避免泄密，甲公司在設(shè)計內(nèi)部行政流程時，要求合同審閱原則上不通過企業(yè)財務(wù)部門，也不向財務(wù)部門同步共享合同簽署情況、合同臺賬信息。甲公司財務(wù)部門只能通過會計憑證、財務(wù)報銷流程中的合同等信息，自行梳理并申報印花稅。2024年、2025年，甲公司均收到了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)推送的印花稅納稅申報風(fēng)險提示。經(jīng)過企業(yè)自查和涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的協(xié)助檢查，甲公司確認(rèn)存在漏報部分合同印花稅的問題，補(bǔ)繳了相應(yīng)稅款并繳納滯納金。
除了印花稅，增值稅、企業(yè)所得稅等稅種的稅目、計稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時間，同樣受合同條款的影響——企業(yè)需要以合同條款約定為基礎(chǔ)履行納稅義務(wù)，合同條款的約定將直接影響企業(yè)納稅結(jié)果。“合同中的涉稅條款如果約定不明確，且未經(jīng)過企業(yè)財務(wù)部門的事前審核，潛在的稅務(wù)風(fēng)險可能再無化解通道。”孔令文說。
關(guān)注共性條款，重視個性差異
按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)簽訂的合同可分為不同類別。
以華錦阿美為例，按照合同標(biāo)的劃分，其簽訂的合同可分為EPC總承包合同、長周期設(shè)備采購合同、材料采購合同、專利技術(shù)采購合同和服務(wù)采購合同等；按照交易對方國別劃分，可分為境內(nèi)合同和跨境合同；按照合同框架劃分，可以分為有數(shù)合同和無數(shù)合同。“企業(yè)財務(wù)部門在審核合同條款時，既要關(guān)注具有共性的涉稅條款，也要注意不同類型合同的差異化審核要求?！眹叶悇?wù)總局盤錦遼濱沿海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局黨委書記、局長梁慶偉說。
在企業(yè)簽訂的各類合同中，常見的涉稅條款包括價款結(jié)算與支付方式條款、涉稅義務(wù)承擔(dān)條款、發(fā)票開具與交付條款等。梁慶偉分析，對于這些涉稅條款，企業(yè)財務(wù)部門要重點(diǎn)審核條款中是否明確約定付款時間、結(jié)算方式、發(fā)票類型、發(fā)票開具時間和內(nèi)容、發(fā)票交付方式、納稅義務(wù)承擔(dān)情況等事項，避免出現(xiàn)條款缺失或約定模糊的情況。比如，企業(yè)在合同中僅約定“驗(yàn)收后付款”，但未明確具體的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和時間，后續(xù)稅務(wù)處理時可能面臨難以判斷納稅義務(wù)發(fā)生時間等問題。
“我們在審核合同條款時，會注意不同類型合同的差異化審核要求?！惫ㄝx舉例說，財務(wù)部門在審核EPC總承包合同時，重點(diǎn)關(guān)注合同條款中是否分別注明設(shè)計、采購和施工的金額，對預(yù)付款、進(jìn)度款、結(jié)算款、質(zhì)保金等款項的結(jié)算要求，有關(guān)付款時間的約定等事項；在審核進(jìn)口采購合同時，重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)交易是否符合適用關(guān)稅優(yōu)惠稅率的條件，支付對價中是否包含稅款，合同中是否明確了企業(yè)所得稅代扣代繳義務(wù)等；在審核設(shè)備采購合同時，重點(diǎn)關(guān)注合同中是否明確約定資產(chǎn)所有權(quán)及風(fēng)險的轉(zhuǎn)移時點(diǎn)，相關(guān)設(shè)備是否屬于可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備。
張文輝提醒，關(guān)聯(lián)交易合同、重組交易合同、部分勞動人事合同等特殊合同，雖然可能不是企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，但容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，財務(wù)部門在審核過程中要格外關(guān)注。具體來說，對于關(guān)聯(lián)交易合同，財務(wù)部門應(yīng)重點(diǎn)審核關(guān)聯(lián)交易服務(wù)內(nèi)容是否與實(shí)際業(yè)務(wù)安排一致，相關(guān)關(guān)聯(lián)交易定價是否合理；對于重組交易合同，財務(wù)部門應(yīng)重點(diǎn)審核交易對價的支付方式，確認(rèn)交易是否符合適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理的條件；對于企業(yè)與部分高級管理人員、技術(shù)骨干簽訂的勞動人事合同，財務(wù)部門應(yīng)重點(diǎn)審核與非貨幣性報酬相關(guān)的條款。
孔令文認(rèn)為，企業(yè)財務(wù)部門從稅務(wù)管理視角審核一份合同，主要分析其中的稅務(wù)要素及相應(yīng)的風(fēng)險，搞清楚相關(guān)的具體問題——合同中的業(yè)務(wù)觸發(fā)哪些稅種的納稅義務(wù)？各稅種納稅義務(wù)應(yīng)由誰來承擔(dān)？納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定？需要繳納多少稅款？納稅地點(diǎn)為何地？這些稅務(wù)要素，是企業(yè)財務(wù)部門在審核過程中必須分析和關(guān)注的事項，會在一定程度上影響企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)管理和資金管理。
執(zhí)行出現(xiàn)偏差，及時跟進(jìn)處理
實(shí)務(wù)中，合同實(shí)際執(zhí)行與合同約定發(fā)生偏離，或合同執(zhí)行中需變更條款的情況難以避免。最近，郭建輝就處理了類似業(yè)務(wù)。
郭建輝介紹，華錦阿美與某第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)簽訂的一份檢測服務(wù)合同即將到期，業(yè)務(wù)部門計劃與該第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)及總包方簽訂三方補(bǔ)充協(xié)議。業(yè)務(wù)部門提出，擬在補(bǔ)充協(xié)議中變更執(zhí)行主體，不再由華錦阿美接收發(fā)票，而是由總包單位直接向第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)接收發(fā)票。收到業(yè)務(wù)部門同步分享的信息后，企業(yè)財務(wù)部門進(jìn)行了細(xì)致分析，認(rèn)為應(yīng)確保調(diào)整后不存在資金流、發(fā)票流、服務(wù)流不一致的問題，不影響后續(xù)財稅處理的合規(guī)性，并從專業(yè)角度向業(yè)務(wù)部門提出審核建議。根據(jù)審核建議，業(yè)務(wù)部門重新調(diào)整了補(bǔ)充協(xié)議內(nèi)容，確保合同條款既符合相關(guān)法律法規(guī)要求，又能滿足業(yè)務(wù)實(shí)際需要。
孔令文分析，合同執(zhí)行與合同簽訂的偏差主要集中在兩個方面，一個是合同金額的偏差，另一個是合同內(nèi)容的偏差。如果是合同金額的偏差，財務(wù)部門需要及時與業(yè)務(wù)部門了解最新執(zhí)行情況，根據(jù)最新變化及時調(diào)整財稅處理；如果合同內(nèi)容發(fā)生偏差，可能涉及稅目、稅率適用錯誤等問題，需要企業(yè)財務(wù)部門謹(jǐn)慎處理。
舉例來說，M公司與客戶簽訂了一份咨詢服務(wù)合同，主要是滿足客戶對某些專業(yè)問題的咨詢需求。一般的法律、財務(wù)、管理、商務(wù)等咨詢服務(wù)合同，不屬于《印花稅稅目稅率表》中列舉的應(yīng)稅憑證，因此M公司未就該份合同申報繳納印花稅。在合同執(zhí)行中，客戶向M公司咨詢的是技術(shù)問題，M公司實(shí)際上提供的是技術(shù)咨詢服務(wù)。也就是說，該合同的實(shí)質(zhì)是技術(shù)咨詢合同，M公司需要按照“技術(shù)合同”稅目申報繳納印花稅，企業(yè)存在漏繳印花稅風(fēng)險。
梁慶偉建議，企業(yè)應(yīng)建立全流程合同稅務(wù)審核制度，在合同簽訂前，企業(yè)財稅部門須對涉稅條款進(jìn)行評估分析、提出專業(yè)意見。在合同履行過程中動態(tài)跟蹤最新情況，如出現(xiàn)合同修改、解除等變化，應(yīng)及時評估其對稅務(wù)處理的影響并作出相應(yīng)調(diào)整。同時，企業(yè)可結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，定期對已履行和正在履行的重大合同進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險排查，及時發(fā)現(xiàn)并化解潛在稅務(wù)風(fēng)險。
“合同管理是一個動態(tài)的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)結(jié)合內(nèi)部管理成熟程度、標(biāo)準(zhǔn)化信息化程度，建立適合企業(yè)發(fā)展的管理機(jī)制?！睆埼妮x在實(shí)務(wù)工作中注意到，部分企業(yè)雖然建立了合同管理制度，也具有較為成熟的稅務(wù)管理制度，但沒能實(shí)現(xiàn)二者的動態(tài)融合，缺少合同簽訂、執(zhí)行、關(guān)閉過程中的關(guān)鍵信息交換和流程控制，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。
對此，張文輝建議企業(yè)，進(jìn)一步打通稅務(wù)管理制度和合同管理制度，對于標(biāo)準(zhǔn)化事項，盡量通過流程控制進(jìn)行事前管理和模塊化管理；對于少數(shù)非標(biāo)準(zhǔn)化事項、新業(yè)務(wù)或重大復(fù)雜業(yè)務(wù)，可通過專案研究方式管控稅務(wù)風(fēng)險；對于簽訂合同數(shù)量多、頻率高、金額大的企業(yè)，可考慮打通合同管理信息系統(tǒng)和財稅管理信息系統(tǒng)，進(jìn)一步提高管理效率、整合數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)以提高管理效能。
