關(guān)注！增值稅納稅申報有關(guān)事項調(diào)整
近日，為落實《中華人民共和國增值稅法》、《中華人民共和國增值稅法實施條例》及有關(guān)稅收政策（以下簡稱增值稅新政），進一步提升增值稅納稅申報服務(wù)和管理水平，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2026年第6號，以下簡稱《公告》）。本期編發(fā)國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司相關(guān)解讀，供讀者參考。
問：本次增值稅納稅申報事項調(diào)整的原則是什么？
答：本次增值稅納稅申報事項調(diào)整的原則：一是維持現(xiàn)行申報表表樣不變，盡量避免社會各界對財稅軟件的改造；二是針對增值稅法及實施條例等政策實施后，未發(fā)生變化的增值稅政策，保持申報表的填報口徑不變；三是針對調(diào)整的增值稅政策，通過調(diào)整或擴充現(xiàn)有申報表欄次填報口徑，明確增值稅新政對應(yīng)的填報欄次。
按照此思路，我們制發(fā)《公告》，在維持表樣不變的情況下，僅調(diào)整部分欄次的填報要求，使申報表適用自2026年1月起施行的增值稅新政。
問：“勞務(wù)”相關(guān)項目填寫口徑有何變化？
答：增值稅新政將原“加工修理修配勞務(wù)”調(diào)整為“加工修理修配服務(wù)”，并入“服務(wù)”范疇，為便于納稅人理解政策及準確填寫，應(yīng)稅勞務(wù)項目填寫口徑做以下變動：一是調(diào)整《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》（以下簡稱一般納稅人主表）第3欄“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”的填寫口徑，納稅人本期按適用稅率計算增值稅的應(yīng)稅服務(wù)（含加工修理修配服務(wù)）、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的銷售額填寫在本欄。二是調(diào)整一般納稅人主表第10欄“免稅勞務(wù)銷售額”填寫口徑，納稅人本期按照政策規(guī)定免征增值稅和適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)（含加工修理修配服務(wù)）、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的銷售額填寫在本欄，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的銷售額。三是明確《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）》［以下簡稱一般納稅人附列資料（一）］“項目及欄次”中，“勞務(wù)”是指加工修理修配服務(wù)，“服務(wù)”不包含加工修理修配服務(wù)。四是明確《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》（以下簡稱小規(guī)模納稅人主表）“本期數(shù)”和“本年累計”的“貨物及勞務(wù)”列中的“勞務(wù)”，是指加工修理修配服務(wù)，“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列中的“服務(wù)”不包含加工修理修配服務(wù)。
舉例說明1：某大型農(nóng)業(yè)技術(shù)企業(yè)A為按月申報的增值稅一般納稅人，2026年2月因提供農(nóng)機維修服務(wù)取得銷售額10萬元，提供咨詢服務(wù)取得銷售額20萬元，提供農(nóng)業(yè)機耕服務(wù)取得免稅銷售額30萬元，均開具增值稅普通發(fā)票。假設(shè)當月A未發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅交易，不考慮附加稅費。
A在辦理2月稅款所屬期增值稅納稅申報時，就前述3項銷售額、銷項稅額，分別在一般納稅人附列資料（一）第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”第3列、第4列填寫開具其他發(fā)票銷售額、銷項（應(yīng)納）稅額100000元、13000元，第5行“6%稅率”第3列、第4列填寫開具其他發(fā)票銷售額、銷項（應(yīng)納）稅額200000元、12000元，第19行第3列填寫開具其他發(fā)票銷售額300000元。并在一般納稅人主表第3欄“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”“一般項目”“本月數(shù)”列填寫300000元，第10欄“免稅勞務(wù)銷售額”“一般項目”“本月數(shù)”列填寫300000元。
問：有扣除相關(guān)價款的納稅人辦理增值稅納稅申報時，需要注意哪些填寫要點？
答：按照增值稅新政，填寫要點包括：一是納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，按照扣除相關(guān)價款后的余額計算銷售額的，僅金融商品轉(zhuǎn)讓項目填寫扣除情況，一般納稅人填寫《增值稅及附加稅費申報表附列資料（三）》（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）［以下簡稱一般納稅人附列資料（三）］，小規(guī)模納稅人填寫《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（一）》［以下簡稱小規(guī)模納稅人附列資料（一）］。二是納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，允許從含稅銷售額中扣除相關(guān)價款后計算銷項稅額或應(yīng)納稅額的，均應(yīng)填寫扣除情況，一般納稅人填寫一般納稅人附列資料（三），小規(guī)模納稅人填寫小規(guī)模納稅人附列資料（一）。
舉例說明2：B公司為按月申報的增值稅一般納稅人，2026年2月發(fā)生金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，賣出價為840萬元，買入價為700萬元，本期“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項目”期初余額10萬元，未開具發(fā)票。假設(shè)B公司本月未發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅交易，不考慮附加稅費。
B公司辦理2月稅款所屬期增值稅納稅申報時，填寫一般納稅人附列資料（三）第4行“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項目”，在第1列“本期服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”填寫8400000元，在第2列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“期初余額”填寫100000元，在第3列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“本期發(fā)生額”填寫7000000元，第4列至第6列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“本期應(yīng)扣除金額”“本期實際扣除金額”“期末余額”按表內(nèi)公式計算填寫。按照扣除相關(guān)價款后的余額計算的銷售額，對應(yīng)填寫一般納稅人附列資料（一）第5行“6%稅率”“未開具發(fā)票”相關(guān)欄次；不填寫第12列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”。
問：適用小規(guī)模納稅人起征點政策的納稅人，如何填寫未達起征點的免稅銷售額和免稅額？
答：為落實增值稅新政，明確未達起征點的免稅銷售額和免稅額填寫口徑。一是調(diào)整小規(guī)模納稅人主表第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”和第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”的填寫說明，由除個體工商戶和自然人外的納稅人填寫本期未達起征點的免稅銷售額和免稅額，免稅額根據(jù)第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”和征收率（3%）計算。二是調(diào)整小規(guī)模納稅人主表第11欄“未達起征點銷售額”和第19欄“未達起征點免稅額”的填寫說明，由個體工商戶和自然人填寫未達起征點的免稅銷售額和免稅額，免稅額根據(jù)第11欄“未達起征點銷售額”和征收率（3%）計算。
舉例說明3：某紡紗廠C，是按季度申報的增值稅小規(guī)模納稅人。2026年第一季度，C銷售紗線實現(xiàn)銷售額29萬元。假設(shè)C在第一季度未發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅交易，不考慮附加稅費。
C辦理第一季度稅款所屬期增值稅納稅申報時，在小規(guī)模納稅人主表第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”和第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”的“本期數(shù)”“貨物和勞務(wù)”列分別填寫290000元、8700元。
舉例說明4：從事小商品銷售的個體工商戶D，是按季度申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2026年第一季度實現(xiàn)銷售額16萬元。假設(shè)D在第一季度未發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅交易，不考慮附加稅費。
D辦理第一季度稅款所屬期增值稅納稅申報時，在小規(guī)模納稅人主表第11欄“未達起征點銷售額”和第19欄“未達起征點免稅額”的“本期數(shù)”“貨物和勞務(wù)”列分別填寫160000元、4800元。
問：進項稅額抵扣相關(guān)政策對應(yīng)填寫口徑有哪些調(diào)整？
答：為落實增值稅新政有關(guān)進項稅額抵扣的規(guī)定，拓展進項稅額明細表兩個“其他”欄次填寫內(nèi)容。一是補充一般納稅人附列資料（二）第8b欄“其他”的填寫口徑，納稅人本期從上海黃金交易所、上海期貨交易所購進標準黃金取得帶有“會員單位非投資性黃金”“客戶標準黃金”字樣的普通發(fā)票，其金額和按規(guī)定計算的稅額，在該欄次填寫。二是補充一般納稅人附列資料（二）第23b欄“其他應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”的填寫口徑，納稅人用于不得抵扣非應(yīng)稅交易項目、年度清算調(diào)整、長期資產(chǎn)不得抵扣的進項稅額，按照增值稅新政有關(guān)規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出時在該欄次填寫。
舉例說明5：某上海黃金交易所會員單位E，為按月申報的增值稅一般納稅人。2026年3月取得上海黃金交易所開具的帶有“會員單位非投資性黃金”字樣的普通發(fā)票1份，金額10萬元。同時本期存在用于不得抵扣非應(yīng)稅交易項目的購進金額8萬元，對應(yīng)的進項稅額1.04萬元。
E辦理3月稅款所屬期增值稅納稅申報時，在一般納稅人附列資料（二）第8b欄“其他”填寫份數(shù)1份，金額100000元、稅額6000元，并在第23b欄“其他應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”填寫稅額10400元。
問：油氣田企業(yè)預(yù)繳增值稅新增哪些申報內(nèi)容？
答：《公告》明確：一是在《增值稅及附加稅費預(yù)繳表》“預(yù)征項目和欄次”第4欄，增設(shè)“生產(chǎn)生活服務(wù)”項目，供油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供與生產(chǎn)原油、天然氣相關(guān)的服務(wù)預(yù)繳增值稅時填寫。二是補充《增值稅及附加稅費預(yù)繳表》及其附列資料填寫說明，對應(yīng)增加“銷售額”“扣除金額”“預(yù)征率”“預(yù)征稅額”的填寫說明。三是補充一般納稅人主表第28欄“①分次預(yù)繳稅額”的填寫口徑，油氣田企業(yè)按該規(guī)定預(yù)繳的增值稅，可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，并按當期實際可抵減數(shù)填入第28欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
舉例說明6：北京市某油氣田企業(yè)F為一般納稅人，2026年4月中旬在四川某地提供與生產(chǎn)原油、天然氣相關(guān)的技術(shù)、咨詢服務(wù)，取得全部含稅價款1060萬元，納稅人在5月納稅申報期結(jié)束前預(yù)繳稅款。
F在預(yù)繳稅款時，《增值稅及附加稅費預(yù)繳表》第4欄“生產(chǎn)生活服務(wù)”第1列“銷售額”填寫10600000元、第3列“預(yù)征率”填寫3%、第4列“預(yù)征稅額”填寫300000元。納稅人在辦理4月稅款所屬期增值稅納稅申報時，可以在一般納稅人主表第28欄“①分次預(yù)繳稅額”填寫300000元用于抵減本期增值稅應(yīng)納稅額。
