小規(guī)模納稅人和自然人 適用增值稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)需注意什么？
1月30日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2026年第10號(hào)，以下簡稱10號(hào)公告），為確保相關(guān)政策順利實(shí)施，國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)等增值稅征管事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2026年第4號(hào)，以下簡稱4號(hào)公告），就相關(guān)征管事項(xiàng)進(jìn)行了明確。
問：小規(guī)模納稅人是否可以放棄減免稅、開具增值稅專用發(fā)票？
答：可以。按照《中華人民共和國增值稅法》第二十七條的規(guī)定，納稅人可以放棄增值稅優(yōu)惠；放棄優(yōu)惠的，在三十六個(gè)月內(nèi)不得享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠，小規(guī)模納稅人除外。據(jù)此，4號(hào)公告第一條和第四條明確，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，可以選擇全部或者部分應(yīng)稅交易放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人適用減按1%征收率征收增值稅政策的，可以選擇全部或者部分應(yīng)稅交易放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票。
問：自然人在什么情形下，可以適用10號(hào)公告第一條規(guī)定的以一個(gè)月為一個(gè)計(jì)稅期間的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)？
答：10號(hào)公告第一條規(guī)定，以一個(gè)月為一個(gè)計(jì)稅期間的，起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)為月銷售額10萬元。自然人一般按次納稅，但在一些特定情形下，自然人發(fā)生應(yīng)稅交易具有一定的持續(xù)經(jīng)營特征，此前稅務(wù)總局曾明確可以享受小規(guī)模納稅人月銷售額免稅標(biāo)準(zhǔn)。為確保納稅人充分享受起征點(diǎn)相關(guān)優(yōu)惠政策，4號(hào)公告延續(xù)此前已發(fā)布的相關(guān)政策口徑，明確自然人發(fā)生第二條所述的六種特定情形時(shí)，可按規(guī)定適用月銷售額10萬元的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。
問：自然人適用10號(hào)公告第一條規(guī)定的一個(gè)月為計(jì)稅期間的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，有什么注意事項(xiàng)？
答：自然人發(fā)生4號(hào)公告第二條規(guī)定情形，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月發(fā)生全部應(yīng)稅交易的銷售額，適用月銷售額10萬元的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不能將一部分銷售額分拆出來，單獨(dú)適用按次納稅的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，也不能適用季度銷售額30萬元的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。
舉例說明自然人發(fā)生不同情形的應(yīng)稅交易，在政策適用方面的不同：
情況1：自然人甲在2026年1月出租不動(dòng)產(chǎn)一次性收取全年租金12萬元（不含增值稅，下同），提供咨詢服務(wù)取得收入1萬元。由于其1月發(fā)生4號(hào)公告第二條規(guī)定的特定情形，應(yīng)以當(dāng)月發(fā)生全部應(yīng)稅交易的銷售額，即1月分?jǐn)偟淖饨?萬元與咨詢服務(wù)收入1萬元，合計(jì)2萬元，適用10萬元起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。由于其未達(dá)起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，因此自然人甲在2026年1月可以免征增值稅。
情況2：續(xù)上例，自然人甲在同年3月自互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)取得設(shè)計(jì)服務(wù)收入9萬元，并由互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)按照規(guī)定辦理增值稅等稅費(fèi)代辦申報(bào)；當(dāng)月還提供咨詢服務(wù)取得收入0.05萬元。自然人甲1月一次性收取的全年租金收入分?jǐn)傊?月是1萬元，與設(shè)計(jì)服務(wù)收入9萬元、咨詢服務(wù)收入0.05萬元相加，因此3月合計(jì)銷售額為10.05萬元，達(dá)到月銷售額10萬元起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)就其全部銷售額10.05萬元計(jì)算繳納增值稅。自然人甲不得將租金、咨詢服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)收入分拆，各自適用月銷售額10萬元和每次（日）1000元的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。
問：自然人發(fā)生應(yīng)稅交易，實(shí)行按次納稅，達(dá)到起征點(diǎn)的，如何申報(bào)納稅？
答：按照《中華人民共和國增值稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）第四十四條的規(guī)定，按次納稅的納稅人，銷售額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起至次年6月30日前申報(bào)納稅。按次納稅的主體中，自然人納稅人占絕大多數(shù)?？紤]到自然人流動(dòng)性高，為減輕自然人辦稅負(fù)擔(dān)，《實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，自然人發(fā)生符合規(guī)定的應(yīng)稅交易，支付價(jià)款的境內(nèi)單位為扣繳義務(wù)人。4號(hào)公告從便捷自然人申報(bào)方式的角度出發(fā)，依托現(xiàn)有征管制度，區(qū)分不同類型為納稅人提供申報(bào)路徑：
第一，代開發(fā)票的，采取代開即申報(bào)的模式。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開發(fā)票時(shí)征收增值稅，即視為自然人辦理了申報(bào)納稅。
第二，有扣繳義務(wù)人的，采取扣繳即申報(bào)的模式?？劾U義務(wù)人按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的增值稅，即視為自然人辦理了申報(bào)納稅。
第三，自行辦理納稅申報(bào)。除已征收和已被扣繳增值稅的應(yīng)稅交易外，本年度其他尚未繳納增值稅的應(yīng)稅交易，由自然人按照《實(shí)施條例》第四十四條的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
