企業(yè)產(chǎn)生不同應(yīng)稅大氣污染物 按污染當(dāng)量數(shù)綜合排序后計(jì)算環(huán)保稅
環(huán)境保護(hù)稅對(duì)于約束市場(chǎng)排污行為、保護(hù)綠色生態(tài)環(huán)境具有重要意義，是稅務(wù)監(jiān)管的重要領(lǐng)域。根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法第九條規(guī)定，每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前3項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。實(shí)務(wù)中，部分火力發(fā)電企業(yè)僅按照生態(tài)環(huán)境部門(mén)要求安裝的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備監(jiān)測(cè)的污染物數(shù)據(jù)，計(jì)算大氣污染當(dāng)量數(shù)并進(jìn)行排序申報(bào)，未將第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)的其余應(yīng)稅污染物的數(shù)據(jù)納入計(jì)算范圍，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
典型案例
A公司是一家傳統(tǒng)的火力發(fā)電企業(yè)，為千戶集團(tuán)成員企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為電力、熱力生產(chǎn)和銷售。A公司共計(jì)擁有2個(gè)排放口，用以排放煤炭燃燒產(chǎn)生的廢氣，各排放口均按生態(tài)環(huán)境部門(mén)要求安裝了污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。同時(shí)，A公司每季度會(huì)委托第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)特定污染物的濃度值進(jìn)行監(jiān)測(cè)。在申報(bào)大氣污染環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，A公司以每一排放口為單元，對(duì)污染當(dāng)量數(shù)排序前3項(xiàng)的污染物進(jìn)行了納稅申報(bào)。
稅務(wù)部門(mén)對(duì)A公司大氣污染環(huán)境保護(hù)稅各季度申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類歸集，發(fā)現(xiàn)2023年7月以前，A公司申報(bào)的大氣污染物納稅排名中前3項(xiàng)為二氧化硫、氮氧化物、煙塵；2023年7月以后，A公司申報(bào)的大氣污染物納稅排名中前3項(xiàng)為二氧化硫、氮氧化物、汞及其化合物。
稅務(wù)部門(mén)進(jìn)一步比對(duì)A公司煙塵與汞及其化合物的申報(bào)明細(xì)，發(fā)現(xiàn)汞及其化合物污染當(dāng)量數(shù)、繳納稅額均遠(yuǎn)超煙塵。具體而言，汞及其化合物污染當(dāng)量值（0.0001千克）與煙塵污染當(dāng)量值（2.18千克）相差21800倍，且申報(bào)的汞及其化合物濃度（約0.01毫克每立方米）與煙塵濃度（約3毫克每立方米）相差約300倍?；谶@一顯著差異，稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為A公司在2023年7月之前，存在污染當(dāng)量數(shù)綜合排序有誤，漏繳環(huán)境保護(hù)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)分析
根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法第九條規(guī)定，每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前3項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。
環(huán)境保護(hù)稅法第十條明確，應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計(jì)算：納稅人安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的，按照國(guó)務(wù)院生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算；不能按照上述規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算。
據(jù)此，A公司須按4類核算方法計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)并進(jìn)行綜合排序，對(duì)前3項(xiàng)的大氣污染物申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。基于此，稅務(wù)部門(mén)約談A公司相關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)A公司在2023年7月以前對(duì)大氣污染物的污染當(dāng)量數(shù)排序時(shí)，僅依據(jù)污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備監(jiān)測(cè)的污染物數(shù)據(jù)，計(jì)算大氣污染當(dāng)量數(shù)并進(jìn)行排序申報(bào)，未將第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)的汞及其化合物、氨等大氣污染物的數(shù)據(jù)納入計(jì)算范圍，造成少繳納大氣污染物環(huán)境保護(hù)稅的情況。
案例中，A公司產(chǎn)生的二氧化硫、氮氧化物、煙塵這3項(xiàng)大氣污染物，由于企業(yè)已安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，可按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算。對(duì)于未開(kāi)展自動(dòng)監(jiān)測(cè)的汞及其化合物、氨等大氣污染物，A公司應(yīng)按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，計(jì)算繳納環(huán)境保護(hù)稅。
經(jīng)稅務(wù)部門(mén)輔導(dǎo)，A公司按照第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)的汞及其化合物、氨等大氣污染物數(shù)據(jù)計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)，并將其與自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備監(jiān)測(cè)的污染物數(shù)據(jù)所計(jì)算的污染當(dāng)量數(shù)，進(jìn)行污染當(dāng)量數(shù)綜合排序，最終得到前3項(xiàng)大氣污染物為二氧化硫、氮氧化物、汞及其化合物，A公司共補(bǔ)繳稅款及滯納金855.59萬(wàn)元。
注意事項(xiàng)
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于明確環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕117號(hào)）明確，納稅人采用委托監(jiān)測(cè)方式，在規(guī)定監(jiān)測(cè)時(shí)限內(nèi)當(dāng)月無(wú)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的，可以沿用最近一次的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量，但不得跨季度沿用監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。若A公司每個(gè)季度內(nèi)，僅委托第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)污染物監(jiān)測(cè)一次，A公司可以將該月度監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)同步沿用至季度內(nèi)其他月份計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)，綜合排序后計(jì)算繳納環(huán)境保護(hù)稅。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局、聊城市稅務(wù)局、臨清市稅務(wù)局）
