忽視收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 錯(cuò)享免稅政策
按照政策規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅，上述所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)務(wù)中，有不少企業(yè)在申報(bào)投資收益免稅收入時(shí)忽視了稅法對(duì)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的規(guī)定，以會(huì)計(jì)角度的權(quán)益法規(guī)則確定投資收益的實(shí)現(xiàn)，對(duì)由此造成的稅會(huì)差異未進(jìn)行納稅調(diào)整，企業(yè)須按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。
典型案例
以A公司為例。2025年度，A公司在填報(bào)企業(yè)所得稅月度預(yù)繳納稅申報(bào)表時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果申報(bào)有關(guān)權(quán)益性投資收益為免稅收入。稅務(wù)部門在開展風(fēng)險(xiǎn)核查時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司就該筆收益進(jìn)行預(yù)繳稅申報(bào)時(shí)沒有取得相應(yīng)的被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定文件。
依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)部門認(rèn)定，這部分收入不能作為免稅收入申報(bào)，A公司需要更正有關(guān)預(yù)繳納稅申報(bào)表，并繳納企業(yè)所得稅及滯納金。
政策分析
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，免稅收入包含符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條進(jìn)一步對(duì)該條款作出解釋，明確符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。
國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件第四條進(jìn)一步對(duì)企業(yè)權(quán)益性投資收益收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)予以明確。該條“關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題”明確，“企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)”。這為企業(yè)享受股息、紅利免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策細(xì)化了關(guān)鍵條件。
前述案例中，企業(yè)在確認(rèn)有關(guān)投資收益時(shí)出現(xiàn)政策適用偏差，將未達(dá)到確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的投資收益列為免稅收入，錯(cuò)誤享受了免稅政策，須繳納稅款及滯納金。
以案為鑒，企業(yè)在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定審核有關(guān)權(quán)益性投資收益是否符合免稅政策規(guī)定的條件，確保申報(bào)合規(guī)、準(zhǔn)確。
