中意新稅收協(xié)定于2026年1月1日起執(zhí)行 關(guān)注最新變化，合規(guī)適用稅收協(xié)定
2024年，意大利從中國(guó)進(jìn)口462億美元（約合3247億元人民幣），意大利對(duì)中國(guó)出口264億美元。新的《中華人民共和國(guó)政府和意大利共和國(guó)政府對(duì)所得消除雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定》（以下簡(jiǎn)稱中意新稅收協(xié)定）于2025年2月19日生效，適用于2026年1月1日或以后取得所得的源泉扣繳的稅收，以及2026年1月1日或以后開(kāi)始的任何納稅期間征收的其他所得稅。中意新稅收協(xié)定將取代1986年簽署的中意原稅收協(xié)定。從2026年起，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些事項(xiàng)呢？
股息處理
中意新稅收協(xié)定明確，締約國(guó)一方居民公司支付給締約國(guó)另一方居民的股息，可以在締約國(guó)一方按照該國(guó)法律征稅。但是，如果股息的受益所有人是締約國(guó)另一方居民，在受益所有人是公司且在包括股息支付日在內(nèi)的365天期間均直接擁有支付股息的公司至少25%資本的情況下，所征稅款不應(yīng)超過(guò)股息總額的5%；在其他情況下，則不應(yīng)超過(guò)股息總額的10%。
假設(shè)A公司是一家中國(guó)企業(yè)，B公司是一家意大利企業(yè)。A公司長(zhǎng)期投資B公司，獲取股息收益。2026年以前，A公司持有B公司20%的股份；2026年之后，A公司計(jì)劃將B公司的股份增持至30%。
根據(jù)中意原稅收協(xié)定，來(lái)源國(guó)（意大利）對(duì)支付給中國(guó)居民的股息征收10%的預(yù)提稅。2026年以前，假設(shè)A公司每年從B公司獲得股息100萬(wàn)歐元（約合825.5萬(wàn)元人民幣），需繳納10萬(wàn)歐元的預(yù)提稅，稅后凈收益為90萬(wàn)歐元。中意新稅收協(xié)定在受益所有人是公司且在包括股息支付日在內(nèi)的365天期間均直接擁有支付股息的公司至少25%資本的情況下，將股息預(yù)提稅稅率從10%降至5%。按照該規(guī)定，2026年之后，若A公司增持股份至30%，獲得股息150萬(wàn)歐元，在滿足時(shí)間要求后，其預(yù)提稅率將降至5%，即每年繳納7.5萬(wàn)歐元預(yù)提稅，稅后凈收益為142.5萬(wàn)歐元；若A公司持股比例低于25%，稅率仍為10%。
值得注意的是，中意新稅收協(xié)定規(guī)定，對(duì)于滿足持股條件的企業(yè)，股息預(yù)提稅減半，將直接提升投資回報(bào)率。對(duì)此，“走出去”企業(yè)應(yīng)評(píng)估現(xiàn)有持股情況，合理增加持股比例，增持股份須提前規(guī)劃，確保滿足提前365天的支付要求。
利息處理
中意新稅收協(xié)定明確，發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方居民的利息，可以在締約國(guó)一方按照該國(guó)法律征稅。但是，如果利息的受益所有人是締約國(guó)另一方居民，對(duì)于向金融機(jī)構(gòu)支付的3年期及以上的用于投資項(xiàng)目的貸款利息，所征稅款不應(yīng)超過(guò)利息總額的8%；在其他情況下，則不應(yīng)超過(guò)利息總額的10%。當(dāng)利息是支付給締約國(guó)另一方政府、其行政區(qū)或地方當(dāng)局、締約國(guó)另一方中央銀行、任何公共機(jī)構(gòu)或由締約國(guó)另一方政府全資擁有的任何機(jī)構(gòu)，或者支付利息的貸款由締約國(guó)另一方政府、其行政區(qū)或地方當(dāng)局、締約國(guó)另一方中央銀行、任何公共機(jī)構(gòu)或由締約國(guó)另一方政府全資擁有的任何機(jī)構(gòu)擔(dān)保或保險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)在意大利免于征稅。
假設(shè)C銀行是一家意大利的銀行，D公司是一家中國(guó)的制造業(yè)企業(yè)。C銀行為D公司提供一筆為期5年的貸款，用于D公司在中國(guó)的投資項(xiàng)目，金額為1000萬(wàn)歐元，年利率5%。同時(shí)，D公司發(fā)行人民幣債券，由意大利公共金融機(jī)構(gòu)認(rèn)購(gòu)。
按照中意原稅收協(xié)定，來(lái)源國(guó)對(duì)支付給意大利居民的利息征收10%的預(yù)提稅。D公司需每年向C銀行支付利息50萬(wàn)歐元。在支付時(shí)，D公司為扣繳義務(wù)人，需要扣繳10%的預(yù)提稅，即5萬(wàn)歐元，C銀行收到稅后凈利息45萬(wàn)歐元。根據(jù)中意新稅收協(xié)定，C銀行是金融機(jī)構(gòu)，貸款期限超過(guò)3年，并且用于D公司在中國(guó)的投資項(xiàng)目，因此該筆利息符合稅收優(yōu)惠條件。所以，D公司在支付50萬(wàn)歐元利息時(shí)，按照8%的稅率扣繳預(yù)提稅款，即4萬(wàn)歐元，C銀行收到稅后凈利息為46萬(wàn)歐元。同時(shí)，D公司發(fā)行人民幣債券，由意大利公共金融機(jī)構(gòu)認(rèn)購(gòu)，D公司向該意大利公共金融機(jī)構(gòu)支付的人民幣債券利息，免征預(yù)提稅。
不難發(fā)現(xiàn)，中意新稅收協(xié)定通過(guò)優(yōu)惠稅率減少利息所得的稅收負(fù)擔(dān)，降低融資成本。需要注意的是，企業(yè)貸款期限要達(dá)到3年以上，并明確用于合格投資項(xiàng)目，才能適用8%的優(yōu)惠稅率。
特許權(quán)使用費(fèi)處理
中意原稅收協(xié)定規(guī)定，來(lái)源國(guó)對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的征稅稅率上限為10%；中意新稅收協(xié)定保留了這一規(guī)定。
中意原稅收協(xié)定規(guī)定，對(duì)使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，在執(zhí)行該款規(guī)定時(shí)，應(yīng)以特許權(quán)使用費(fèi)總額的百分之七十為基數(shù)征稅；中意新稅收協(xié)定明確，對(duì)于為使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，所征稅款不應(yīng)超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)調(diào)整數(shù)額的10%，該項(xiàng)“調(diào)整數(shù)額”是指特許權(quán)使用費(fèi)總額的50%。
假設(shè)E公司是一家中國(guó)的科技公司，F(xiàn)公司是一家意大利的企業(yè)。E公司授權(quán)F公司使用專利技術(shù)和工業(yè)設(shè)備，授權(quán)協(xié)議涉及專利使用費(fèi)每年80萬(wàn)歐元，設(shè)備使用費(fèi)每年20萬(wàn)歐元。
根據(jù)中意原稅收協(xié)定，來(lái)源國(guó)對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)征收10%的預(yù)提稅，因此F公司支付的80萬(wàn)歐元專利使用費(fèi)，適用10%預(yù)提稅，扣繳8萬(wàn)歐元。對(duì)使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，在執(zhí)行該款規(guī)定時(shí)，應(yīng)以特許權(quán)使用費(fèi)總額的70%為基數(shù)征稅，因此設(shè)備使用費(fèi)20萬(wàn)歐元，按照70%為基數(shù)、適用10%預(yù)提稅，扣繳1.4萬(wàn)歐元。因此，F(xiàn)公司總計(jì)扣繳9.4萬(wàn)歐元，稅后凈支付為90.6萬(wàn)歐元。
中意新稅收協(xié)定保留了一般特許權(quán)使用費(fèi)10%的稅率，上述案例里，F(xiàn)公司支付的80萬(wàn)歐元專利使用費(fèi)，仍適用10%預(yù)提稅，扣繳8萬(wàn)歐元。但中意新稅收協(xié)定對(duì)于為使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備所支付的款項(xiàng)，設(shè)置了“不應(yīng)超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)調(diào)整數(shù)額的10%”的上限，且規(guī)定“調(diào)整數(shù)額”是指特許權(quán)使用費(fèi)總額的50%。因此，F(xiàn)公司支付設(shè)備使用費(fèi)20萬(wàn)歐元，適用稅率降至5%，扣繳1萬(wàn)歐元。案例中，預(yù)提稅總計(jì)為9萬(wàn)歐元，稅后凈支付為91萬(wàn)歐元。
可見(jiàn)，中意新稅收協(xié)定降低設(shè)備相關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅率，鼓勵(lì)企業(yè)更積極地授權(quán)設(shè)備使用。需要注意的是，企業(yè)在授權(quán)協(xié)議中要明確區(qū)分專利使用費(fèi)和設(shè)備使用費(fèi)，按規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)資料，證明設(shè)備使用的實(shí)質(zhì)性，確保稅務(wù)處理合規(guī)。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局余姚市稅務(wù)局）
