有風(fēng)險(xiǎn)早排查，別等摔了才喊疼
隨著第三方預(yù)訂平臺的日益普及和連鎖經(jīng)營模式的迅速發(fā)展，酒店行業(yè)的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)漸高，其中比較突出的共性問題主要有三個(gè)：一是平臺流水與申報(bào)收入有較大差異，二是僅憑收據(jù)和銀行回單稅前扣除費(fèi)用，三是僅按照實(shí)際付款額申報(bào)印花稅。作為國內(nèi)B集團(tuán)的連鎖門店，A酒店有限公司（以下簡稱A酒店）請京洲聯(lián)信河北稅務(wù)師事務(wù)所為其提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體檢服務(wù)，經(jīng)詳細(xì)排查，A酒店存在上述三個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
稅負(fù)與利潤明顯偏離行業(yè)均值
A酒店主要從事旅館經(jīng)營與會議服務(wù)，為增值稅一般納稅人。A酒店通過租賃第三方房產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)營，主要收入來源于第三方預(yù)訂平臺。A酒店的酒店房間定價(jià)與合作，均由B集團(tuán)統(tǒng)一管理，B集團(tuán)按照A酒店?duì)I業(yè)收入的4%—5%收取服務(wù)費(fèi)。
京洲聯(lián)信河北稅務(wù)師事務(wù)所組建專項(xiàng)服務(wù)團(tuán)隊(duì)，結(jié)合酒店行業(yè)的特點(diǎn)和連鎖經(jīng)營模式，采用“數(shù)據(jù)比對+憑證核查+政策匹配”三位一體的排查方法，識別出A酒店存在的稅務(wù)問題。經(jīng)計(jì)算，A酒店2024年實(shí)際成本利潤率顯著偏離住宿業(yè)均值，綜合稅負(fù)率僅為0.57%，低于當(dāng)?shù)赝袠I(yè)1%—3%的綜合稅負(fù)率區(qū)間。
平臺流水與申報(bào)收入有較大差異
服務(wù)團(tuán)隊(duì)梳理A酒店2024年第三方預(yù)訂平臺的流水?dāng)?shù)據(jù)、集團(tuán)結(jié)算數(shù)據(jù)等信息，并通過上述數(shù)據(jù)倒推出A酒店2024年的含稅總收入，共計(jì)700萬元。進(jìn)一步查看A酒店納稅申報(bào)表，服務(wù)團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)A酒店2024年申報(bào)增值稅收入共計(jì)406萬元，與實(shí)際收入有較大差異，存在少申報(bào)增值稅收入的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)服務(wù)團(tuán)隊(duì)分析，企業(yè)未開票收入占全部收入的比重高達(dá)42%，A酒店實(shí)際收入與申報(bào)收入的差異，主要是A酒店未開票收入沒有及時(shí)申報(bào)納稅。
需要提醒的是，“未開票收入”不是法外收入，如果瞞報(bào)、少報(bào)，會被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定認(rèn)定為偷稅，不但要補(bǔ)稅、交滯納金、并處罰款，還影響企業(yè)納稅信用。
在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判斷方面，《中華人民共和國增值稅暫行條例》（當(dāng)時(shí)有效）第十九條規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。據(jù)此，A酒店客戶雖未索要發(fā)票，但已于2024年收取相應(yīng)款項(xiàng)，按政策規(guī)定增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)應(yīng)在增值稅申報(bào)表中填報(bào)“未開票收入”。經(jīng)服務(wù)團(tuán)隊(duì)輔導(dǎo)，企業(yè)依據(jù)平臺流水和集團(tuán)數(shù)據(jù)進(jìn)行了更正申報(bào)。
服務(wù)團(tuán)隊(duì)建議，A酒店以平臺流水、集團(tuán)結(jié)算數(shù)據(jù)為依據(jù)，建立收入確認(rèn)的勾稽關(guān)系，規(guī)范收入核算流程，并每月核對財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)表申報(bào)數(shù)據(jù)，確保稅務(wù)處理合規(guī)。
僅憑收據(jù)和銀行回單稅前扣除費(fèi)用
服務(wù)團(tuán)隊(duì)通過抽查A酒店2024年的會計(jì)憑證，重點(diǎn)核查發(fā)票取得與成本列支的合規(guī)性。服務(wù)團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)，A酒店支出的水電費(fèi)僅憑行政收據(jù)入賬，未取得增值稅發(fā)票；A酒店每年支付250萬元房租，但未取得增值稅發(fā)票，賬載憑證只有收據(jù)和銀行回單。因此，A酒店存在企業(yè)所得稅稅前違規(guī)扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱28號公告）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。案例中，A酒店發(fā)生水電費(fèi)、房租等增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，須以發(fā)票作為稅前扣除憑證，企業(yè)僅憑收據(jù)入賬不符合政策規(guī)定。
28號公告要求，企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時(shí)取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，規(guī)定企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。也就是說，企業(yè)每年度都須在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)齊合規(guī)發(fā)票，否則將面臨應(yīng)納稅所得額調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
據(jù)此，服務(wù)團(tuán)隊(duì)協(xié)助A酒店與水電費(fèi)供應(yīng)方和房東溝通，幫助A酒店在2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)取得合規(guī)發(fā)票。同時(shí)，建議A酒店建立發(fā)票管理臺賬，并對大額支出設(shè)置發(fā)票取得時(shí)限的預(yù)警，當(dāng)達(dá)到預(yù)警時(shí)，由專人負(fù)責(zé)對接服務(wù)商并按時(shí)取得發(fā)票，避免企業(yè)跨期扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
僅按照實(shí)際付款額申報(bào)印花稅
A酒店通過租賃第三方房產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)營，2024年簽訂了房屋租賃合同，合同總金額為1200萬元，A酒店按照合同約定已支付600萬元。服務(wù)團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)，A酒店僅按照600萬元申報(bào)印花稅，存在未足額申報(bào)印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)印花稅法第五條規(guī)定及所附《印花稅稅目稅率表》，租賃合同印花稅計(jì)稅依據(jù)為合同所列租金總額，不包括列明的增值稅稅款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書立應(yīng)稅憑證的當(dāng)日。也就是說，印花稅申報(bào)以合同金額為計(jì)稅依據(jù)，與款項(xiàng)是否支付、是否取得發(fā)票無關(guān)，企業(yè)需在簽訂合同時(shí)準(zhǔn)確計(jì)算并申報(bào)。案例中，A酒店須在合同簽訂當(dāng)日，按照合同總金額1200萬元一次性申報(bào)繳納印花稅。服務(wù)團(tuán)隊(duì)協(xié)助A酒店重新計(jì)算印花稅的應(yīng)納稅額，并更正申報(bào)。
企業(yè)有風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)早排查，別等摔了才喊疼?；?/span>A酒店實(shí)際業(yè)務(wù)情況，服務(wù)團(tuán)隊(duì)建議企業(yè)建立稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制，防范風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生。A酒店可以定期開展涉稅風(fēng)險(xiǎn)體檢，比如每季度進(jìn)行稅務(wù)自查，當(dāng)遇到涉稅疑問時(shí)，及時(shí)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（作者單位：京洲聯(lián)信河北稅務(wù)師事務(wù)所）
