明晰操作路徑，提高稅務(wù)執(zhí)法的確定性和統(tǒng)一性
近期，國家稅務(wù)總局與最高人民法院聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局 最高人民法院公告2025年第24號，以下簡稱《公告》）?！豆妗酚行酝飘a(chǎn)程序稅費征管中的模糊地帶與實操堵點，進一步規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)涉稅費征管工作，對盤活市場資源、促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。
明晰征管規(guī)則：終結(jié)新生稅費定性爭議
此前，破產(chǎn)程序中新生稅費的定性缺乏統(tǒng)一標準，是司法與稅收征管實踐中的核心爭議點，實踐中存在同類案件裁判結(jié)果不一的情況。如寧夏吳忠某塑料工業(yè)有限公司破產(chǎn)案中，對于處置財產(chǎn)新生稅費是否為破產(chǎn)費用的爭議，一審認定為破產(chǎn)費用，二審否定該定性，再審僅從程序上撤銷強制執(zhí)行決定，未明確實體定性。湖南黃沙坪鉛鋅礦破產(chǎn)債權(quán)確認糾紛案中，一審和二審法院均認定繼續(xù)營業(yè)新生稅費為共益?zhèn)鶆?wù)。
《公告》明確，企業(yè)因處置債務(wù)人財產(chǎn)發(fā)生的稅費為破產(chǎn)費用，因繼續(xù)營業(yè)發(fā)生的稅費為共益?zhèn)鶆?wù)，由債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償。這一要求消除了破產(chǎn)企業(yè)新生稅費定性爭議，既有力保障了稅款及時入庫，又為管理人履職提供了清晰依據(jù)。
簡化征管流程：破解注銷與開票阻礙
以往，破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)注銷流程復(fù)雜、資產(chǎn)處置發(fā)票開具主體及流程不明，容易發(fā)生爭議，成為經(jīng)營主體退出市場的主要障礙。如上海某新媒體股份有限公司重整案中，企業(yè)進入重整程序后，因公章由法院依法管控，管理人在處置核心資產(chǎn)時無法以債務(wù)人企業(yè)名義開具交易所需發(fā)票；交易方因未取得合法有效票據(jù)，資產(chǎn)處置陷入僵局。由于該企業(yè)存在欠稅情形，稅務(wù)注銷需經(jīng)多級審批，推進困難。隨著《公告》發(fā)布，這類問題迎刃而解。
《公告》明確，破產(chǎn)企業(yè)憑法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書即可即時辦理稅務(wù)注銷，同步核銷“死欠”；允許管理人憑法院相關(guān)文書向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)用、開具發(fā)票，可使用管理人印章代替?zhèn)鶆?wù)人公章辦理開票事宜。這些要求有效破解破產(chǎn)企業(yè)注銷、開票難題，為管理人高效處置資產(chǎn)提供了便利，也保障了交易方的合法權(quán)益。
深化協(xié)同治理：補上稅務(wù)與法院聯(lián)動短板
過去，有些稅務(wù)機關(guān)與法院之間未建立常態(tài)化聯(lián)動機制，存在涉稅信息互通不暢導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)參與破產(chǎn)程序不及時等問題。如山東省某紡織有限公司破產(chǎn)和解案中，稅務(wù)機關(guān)在案件受理3個月后才通過債權(quán)人申報得知該公司進入和解程序。
《公告》明確，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當通過信息共享等方式，及時獲取法院裁定受理破產(chǎn)申請的信息；法院或者管理人可以根據(jù)需要向稅務(wù)機關(guān)查詢破產(chǎn)企業(yè)涉稅信息，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當予以配合?！豆妗吠瑫r系統(tǒng)規(guī)范了稅務(wù)機關(guān)參與破產(chǎn)程序的流程、權(quán)利義務(wù)及履職邊界。這些要求補上了稅務(wù)部門與法院聯(lián)動治理的短板，為稅務(wù)機關(guān)在破產(chǎn)程序中依法履職提供了明確依據(jù)，為稅務(wù)機關(guān)、法院、管理人協(xié)同推進破產(chǎn)程序提供了制度保障。
保障各方權(quán)益：平衡多重主體利益沖突
以前，破產(chǎn)程序中社保費與稅款的清償順位劃分、行政罰款的債權(quán)性質(zhì)界定、破產(chǎn)企業(yè)納稅信用修復(fù)的適用條件及流程等，缺乏統(tǒng)一明確的法律依據(jù)和標準，導(dǎo)致實踐中經(jīng)常出現(xiàn)多方之間的利益沖突，阻礙破產(chǎn)程序推進，甚至影響社會穩(wěn)定。如湖北某生物科技股份有限公司破產(chǎn)清算案中，企業(yè)破產(chǎn)前拖欠大量社保費與稅款。社保部門主張所有拖欠社保費全額優(yōu)先清償，普通債權(quán)人反對，稅務(wù)機關(guān)認為欠稅應(yīng)先于社保費清償，各方爭執(zhí)不下。
《公告》明確，社保費中個人賬戶部分屬于第一順位職工債權(quán)，其余社保費與稅款同列第二順位清償，稅款滯納金為普通破產(chǎn)債權(quán)。同時明確，重整、和解程序中，稅務(wù)機關(guān)在依法受償后，依據(jù)重整計劃或者和解協(xié)議仍有未獲清償?shù)亩惪顪{金、罰款、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息的，不影響企業(yè)申請納稅繳費信用修復(fù)和后續(xù)納稅繳費信用評價，不影響企業(yè)辦理遷移、注銷等涉稅事宜。這些要求清晰劃分了不同債權(quán)的清償優(yōu)先級，明確了信用修復(fù)的適用條件，科學平衡了有關(guān)各方的權(quán)益，為破產(chǎn)企業(yè)重生后正常經(jīng)營提供了有力支持。
（作者系第二批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才、國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局稅收科學研究所助理研究員）
