多措并舉，防范權(quán)益性投資企業(yè)遷移中的稅收風(fēng)險
隨著我國資本市場活躍度提升，權(quán)益性投資企業(yè)跨區(qū)域遷移日益頻繁。在此背景下，部分企業(yè)利用遷移過程中的監(jiān)管銜接空隙、歷史涉稅信息核查難度大等管理薄弱環(huán)節(jié)，規(guī)避往期納稅義務(wù)，給稅收征管帶來挑戰(zhàn)。近期，國家稅務(wù)總局九江市稅務(wù)局按照江西省稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)權(quán)益性投資合伙企業(yè)監(jiān)控的工作機(jī)制要求，多措并舉，發(fā)現(xiàn)一家擬遷出的權(quán)益性投資合伙企業(yè)存在2021年度少繳稅款的線索，經(jīng)過核查，依法對該企業(yè)追繳稅款及滯納金7027.43萬元。
案件：一家擬遷出企業(yè)涉嫌少報(bào)應(yīng)稅收入
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號）和市場監(jiān)管總局、稅務(wù)總局等部門發(fā)布的《企業(yè)注銷指引（2023年修訂）》等要求，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計(jì)征個人所得稅，應(yīng)主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其持有權(quán)益性投資的情況，不適用即時辦理注銷和簡易注銷。
鑒于個別企業(yè)利用遷移過程中的監(jiān)管銜接空隙規(guī)避往期納稅義務(wù)的情況，江西省稅務(wù)局有針對性地建立了加強(qiáng)權(quán)益性投資合伙企業(yè)監(jiān)控的工作機(jī)制，設(shè)立了《全省權(quán)益性投資合伙企業(yè)日常管理工作臺賬》，夯實(shí)管理基礎(chǔ)。2025年10月，在RX投資合伙企業(yè)（以下簡稱RX投資）辦理遷往外省有關(guān)手續(xù)的過程中，九江市稅務(wù)局按照加強(qiáng)權(quán)益性投資合伙企業(yè)監(jiān)控的工作機(jī)制要求，市縣兩級聯(lián)動核查RX投資的納稅情況。
通過自然人稅收管理系統(tǒng)（ITS），核查人員查詢到RX投資自2020年11月起持有權(quán)益性投資的備案信息。通過外部信息查詢企業(yè)歷史對外投資信息，核查人員發(fā)現(xiàn)RX投資存在曾經(jīng)投資RZ科技公司并退出的情況。根據(jù)其歷史投資退出的時間，核查人員查詢ITS和大數(shù)據(jù)平臺信息，發(fā)現(xiàn)RX投資的經(jīng)營所得申報(bào)表上收入為零，其財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤表中的投資收益也是零，其資產(chǎn)負(fù)債表上期初和期末的長期股權(quán)投資未發(fā)生變化。由此，核查人員初步判斷，RX投資可能存在投資項(xiàng)目退出取得的收益未如實(shí)申報(bào)的問題。
核查：查明企業(yè)未申報(bào)一筆退出投資所得
按照有關(guān)工作機(jī)制要求，核查人員首先挖掘外部信息，確定有關(guān)稅收風(fēng)險情況。
經(jīng)查詢外部信息，核查人員發(fā)現(xiàn)，RX投資取得現(xiàn)投資標(biāo)的PLS公司的時間，與其退出原投資RZ科技公司的時間均為2022年7月，而PLS公司于2021年4月披露了上市公司重大重組計(jì)劃。據(jù)此，核查人員推測RX投資的有關(guān)原投資退出與新投資取得行為之間可能存在關(guān)聯(lián)，于是要求RX投資進(jìn)一步補(bǔ)正與有關(guān)股權(quán)變動相關(guān)的合同、資金流水等材料。
補(bǔ)充資料顯示，2020年11月10日，RX投資以增資方式向RZ科技公司投資3485萬元，持股比例為1.24%。2021年4月20日，PLS公司通過股權(quán)交換方式收購RX投資持有的RZ科技公司全部股權(quán)（屬非貨幣性資產(chǎn)交易）。經(jīng)挖掘相關(guān)投資信息，核查人員確定，RX投資少申報(bào)了退出RZ科技公司時所取得的收入，這些收入應(yīng)以其取得PLS公司股權(quán)的重組協(xié)議價格進(jìn)行確認(rèn)。
接下來，核查人員梳理RX投資的投資信息，測算其少繳稅款金額。
根據(jù)有關(guān)原始增資協(xié)議、重組協(xié)議等資料，RX投資在2022年7月完成非貨幣資產(chǎn)交換，換出RZ科技公司股權(quán)原值為3485萬元，換入PLS公司股份的成本為重組協(xié)議價格17691.26萬元。該筆交易中，RX投資股權(quán)置換取得的收益達(dá)14206.26萬元，但其合伙人未主動申報(bào)繳納該筆收益對應(yīng)的個人所得稅。按照有關(guān)規(guī)定，核查人員測算其30名自然人合伙人合計(jì)少繳個人所得稅4775.69萬元。
因涉稅金額較大，九江市稅務(wù)局所得稅科及時將線索移交風(fēng)控部門，通過下發(fā)風(fēng)險任務(wù)，完成金稅三期系統(tǒng)跨?。ㄊ校┻w移涉稅事項(xiàng)報(bào)告中關(guān)于權(quán)益性投資企業(yè)涉稅確認(rèn)環(huán)節(jié)，對RX投資在少繳稅情況下的遷移業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)阻斷。與此同時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向RX投資詳細(xì)說明其納稅義務(wù)，并做好辦稅輔導(dǎo)工作。
RX投資認(rèn)可有關(guān)處理，將全部稅款和滯納金補(bǔ)繳入庫，合計(jì)逾7000萬元。
建議：從三方面加強(qiáng)權(quán)益性投資企業(yè)監(jiān)管
從本案的查辦情況來看，對于權(quán)益性投資合伙企業(yè)，建議從以下三方面加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管。
一是加強(qiáng)全周期監(jiān)管。通常，權(quán)益性投資合伙企業(yè)的投資業(yè)務(wù)發(fā)生頻率不高，其業(yè)務(wù)無須開具發(fā)票，通過發(fā)票監(jiān)管較難。因此，應(yīng)建立權(quán)益性投資企業(yè)全周期監(jiān)管機(jī)制，完善權(quán)益性投資合伙企業(yè)日常管理臺賬，監(jiān)控該類納稅人的日常申報(bào)情況和稅負(fù)率，督促應(yīng)登記未登記、應(yīng)報(bào)告未報(bào)告、應(yīng)申報(bào)未申報(bào)或少申報(bào)的納稅人及時做好稅務(wù)登記、報(bào)送對外投資情況、準(zhǔn)確足額申報(bào)等工作。
二是加強(qiáng)合規(guī)性審查。權(quán)益性投資合伙企業(yè)經(jīng)常會通過多層嵌套、跨省遷移、拆分收入、簡易注銷等方式規(guī)避稅收監(jiān)管，達(dá)到少繳稅款的目的。在日常征管中，要警惕“申報(bào)所得偏低”“未報(bào)送投資情況”“遷移商業(yè)目的不明確不合理”“多層架構(gòu)”“辦理簡易注銷”“跨省遷移”等異常信息，加強(qiáng)對權(quán)益性投資合伙企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)性審查，及時排查風(fēng)險。
三是加強(qiáng)內(nèi)外部信息運(yùn)用。權(quán)益性投資合伙企業(yè)發(fā)生投資變動時是否落實(shí)“如實(shí)報(bào)送投資情況”的要求，是識別其稅收風(fēng)險的關(guān)鍵線索。本案中，納稅人在股權(quán)變動時未報(bào)送投資變動情況，導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常征管中缺少關(guān)鍵的涉稅信息。因此，應(yīng)整合各類外部數(shù)據(jù)與稅收征管信息，在權(quán)益性投資企業(yè)申請注銷或遷出前，對其權(quán)益性投資信息進(jìn)行全面梳理，對其申報(bào)情況進(jìn)行全面分析，核查其是否存在未申報(bào)或少申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入及股息紅利所得等情況，確保其歷史應(yīng)納稅款足額繳納。
