深化法院與稅務(wù)協(xié)作，促進(jìn)破產(chǎn)企業(yè)盤活資源
《公告》是貫徹落實(shí)黨的二十屆三中、四中全會關(guān)于“健全企業(yè)破產(chǎn)機(jī)制”“完善市場退出制度”的部署要求，統(tǒng)一規(guī)范破產(chǎn)程序稅費(fèi)征管，推進(jìn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的重要措施。從一名從事企業(yè)破產(chǎn)重整工作的法官視角來看，《公告》為破產(chǎn)實(shí)踐中遇到的諸多問題給出了答案，將大幅深化法院與稅務(wù)部門協(xié)作，有力促進(jìn)破產(chǎn)企業(yè)資源盤活和重生。
近年來，企業(yè)破產(chǎn)案件逐年增多，有關(guān)稅費(fèi)處理面臨諸多新情況新問題。以昆山市人民法院為例，該院近3年每年審結(jié)破產(chǎn)案件均在300件以上，居全國基層法院之首。為促進(jìn)企業(yè)重整和解和庭外重組，該院2023年成立了全國首家事業(yè)單位性質(zhì)的企業(yè)重整服務(wù)中心，已助力重整和解企業(yè)超過100家。在這一過程中，我們認(rèn)識到，由于破產(chǎn)案件涉及稅費(fèi)債權(quán)確認(rèn)和清償、重整和解企業(yè)信用修復(fù)等諸多方面，而現(xiàn)行稅收征管制度以企業(yè)正常經(jīng)營為前提，在其如何與破產(chǎn)程序銜接適用等方面，需要稅務(wù)部門與法院深入?yún)f(xié)作。昆山市院稅通過個(gè)案協(xié)作，推進(jìn)了企業(yè)破產(chǎn)重整，《公告》統(tǒng)一明確有關(guān)事項(xiàng)處理的標(biāo)準(zhǔn)，將對破產(chǎn)重整工作帶來整體推進(jìn)效應(yīng)。
解決重整中的土地增值稅難題
土地增值稅一直是房企破產(chǎn)案件中的難點(diǎn)，尤其是房企重整案件。對潛在投資人而言，明確的涉稅風(fēng)險(xiǎn)邊界是其參與重整的重要考量因素。其顧慮主要集中在兩方面：一是房企破產(chǎn)程序中，土地增值稅如何清償會影響債務(wù)清償?shù)陌才藕椭卣?jì)劃落地；二是歷史欠稅及滯納金未全額清償可能導(dǎo)致企業(yè)信用修復(fù)困難。
《公告》對此予以回應(yīng)。一方面，《公告》第二條及有關(guān)解讀明確，“在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已發(fā)生的納稅、繳費(fèi)義務(wù)，但法定申報(bào)期限未屆滿的視為到期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法辦理稅費(fèi)申報(bào)”，申報(bào)后由稅務(wù)機(jī)關(guān)在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)債權(quán)?！豆妗穮^(qū)分了企業(yè)破產(chǎn)前后產(chǎn)生的納稅義務(wù)，結(jié)合土地增值稅的納稅義務(wù)從不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同簽訂起產(chǎn)生的原理，實(shí)務(wù)中可以對破產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的性質(zhì)作出區(qū)分。若企業(yè)在破產(chǎn)受理前已符合土地增值稅應(yīng)清算條件但未清算，破產(chǎn)受理后完成土地增值稅匯算清繳，該土地增值稅將被認(rèn)定為破產(chǎn)稅收債權(quán)，而非破產(chǎn)費(fèi)用。這有利于平衡保障債權(quán)人權(quán)益，推進(jìn)破產(chǎn)程序。對于破產(chǎn)受理前出售了部分房屋，未達(dá)到土地增值稅應(yīng)清算標(biāo)準(zhǔn)，在破產(chǎn)受理后又銷售或處置了房屋，在破產(chǎn)程序中完成土地增值稅清算的，可以考慮按照具體房產(chǎn)各自發(fā)生的納稅義務(wù)時(shí)間確定屬性，即與銷售時(shí)應(yīng)預(yù)繳的土地增值稅稅款所屬期一致。破產(chǎn)前銷售的房屋所對應(yīng)的土地增值稅扣除已經(jīng)預(yù)繳的土地增值稅為破產(chǎn)債權(quán)，破產(chǎn)后處置的房屋所對應(yīng)的土地增值稅為破產(chǎn)費(fèi)用，不一概按照破產(chǎn)費(fèi)用處理。另一方面，《公告》明確了重整、和解企業(yè)的信用修復(fù)規(guī)則，讓企業(yè)在完成重整、和解后即可脫離未清償滯納金、罰款的信用影響，快速修復(fù)納稅繳費(fèi)信用等級。
為解決非稅收入受償問題提供依據(jù)
《公告》對稅費(fèi)債權(quán)進(jìn)行了精準(zhǔn)分類，明確稅款與社保費(fèi)單獨(dú)申報(bào)，稅款滯納金、利息按普通債權(quán)處理，罰款按規(guī)定申報(bào)，通過分類規(guī)范讓各類稅費(fèi)債權(quán)都有了明確歸屬。這為實(shí)踐中解決非稅收入等債權(quán)受償問題提供了制度支撐。
以某房企重整案為例。該企業(yè)2024年拍下A項(xiàng)目用地，2025年初完成部分工程后資金短缺，拖欠土地出讓金及滯納金（違約金）共計(jì)2.16億元，無法辦理土地使用權(quán)證與預(yù)售許可證，欠下大量債務(wù)。2025年5月，企業(yè)進(jìn)入重整程序后遇到問題。按當(dāng)時(shí)規(guī)定，土地出讓金和滯納金全部支付后方可開票并辦理土地使用權(quán)證。但當(dāng)時(shí)土地出讓金滯納金已超過2000萬元，全部繳納存在困難，重整陷入僵局。法院、稅務(wù)等部門經(jīng)過多次會商，最后采取由稅務(wù)部門分別申報(bào)土地出讓金和滯納金，這些債權(quán)被賦予不同性質(zhì)的方式予以解決。企業(yè)欠付的土地出讓金作為共益?zhèn)鶆?wù)由投資人先行繳納后，稅務(wù)部門開票，土地出讓金滯納金作為破產(chǎn)債權(quán)在破產(chǎn)程序中依法受償。資源管理部門收到稅務(wù)部門開具的發(fā)票后，頒發(fā)土地使用權(quán)證。項(xiàng)目由此盤活。該案中，法院對稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的非稅收入和滯納金性質(zhì)分別予以確認(rèn)，與《公告》第一條將稅、費(fèi)、非稅收入及滯納金等分類處置的精神基本一致?！豆妗酚嘘P(guān)要求為全國統(tǒng)一規(guī)范處理稅費(fèi)問題提供了明確依據(jù)，將有力推進(jìn)企業(yè)破產(chǎn)重整工作。
解決重整企業(yè)納稅繳費(fèi)信用修復(fù)問題
《公告》第五條要求，“重整、和解程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法受償后，依據(jù)重整計(jì)劃或者和解協(xié)議仍有未獲清償?shù)亩惪顪{金、罰款、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息的，不影響企業(yè)申請納稅繳費(fèi)信用修復(fù)和后續(xù)納稅繳費(fèi)信用評價(jià)，不影響企業(yè)辦理遷移、注銷等涉稅事宜”。這解決了重整企業(yè)及和解企業(yè)的納稅繳費(fèi)信用修復(fù)問題。
以昆山市企業(yè)重整服務(wù)中心遇到的案件為例。2024年，昆山一家企業(yè)前來咨詢，稱其投入5000余萬元用于清償一個(gè)重整企業(yè)的債務(wù)并取得該企業(yè)的全部股權(quán)，在解決重整企業(yè)的欠薪、歷史欠稅等問題后，發(fā)現(xiàn)因稅款滯納金債權(quán)按照重整計(jì)劃未得到全額受償，企業(yè)的納稅信用等級無法修復(fù)，在融資等方面受到影響?！豆妗烦雠_后，重整企業(yè)這類問題得到解決。另外，此前多地認(rèn)為，和解企業(yè)按和解計(jì)劃清償滯納金后，修復(fù)其納稅信用評級缺乏依據(jù)?，F(xiàn)在，《公告》為此類事項(xiàng)處理提供了制度支持。
隨著《公告》落地，其在盤活資源、服務(wù)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展等方面的作用必將越來越凸顯。
（作者系江蘇省昆山市人民法院民事審判第二庭副庭長、執(zhí)行局副局長、昆山市企業(yè)重整服務(wù)中心主任）
